Убытки обслуживающих производств и хозяйств

519
Возвращается добрая советская традиция, когда организации содержат детские сады, спортзалы, сауны и другие обслуживающие производства и хозяйства. Прибыль или убыток определяют целиком по всем объектам, а не по каждому в отдельности. Этот момент налоговики уточнили в последних методичках по налогу на прибыль.

Налоговый кодекс предписывает отдельно определять финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств и в особом порядке учитывать полученный убыток. Рассмотрим этот порядок на конкретной ситуации.

Завод имеет на балансе несколько обслуживающих производств и хозяйств. Градообразующей организацией он не является, поскольку численность работников составляет менее 25 процентов от численности работающего населения города (ст. 275.1 НК РФ, п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ).

Данные по деятельности обслуживающих производств за 2002 год представлены в табл. 1.

Определим условия

Прежде всего организации нужно определить, являются ли ее обслуживающие производства и хозяйства таковыми для целей исчисления налога на прибыль. Для этого они должны удовлетворять двум условиям статьи 275.1 кодекса. Во-первых, являться обособленным подразделением организации. Напомним, обособленным считают любое территориально обособленное от организации подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). Во-вторых, обслуживающие производства и хозяйства должны осуществлять реализацию услуг сторонним лицам и (или) работникам.

В нашей ситуации в налоговом учете не рассматриваются как обслуживающие производства:

1) Дом культуры, поскольку не осуществляет реализации;

2) столовая, поскольку находится на территории завода и не является территориально обособленным подразделением.

Следовательно, расходы на содержание Дома культуры не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 16, 29 ст. 270 НК РФ).

Рассчитаем результаты

Прибыль от реализации столовой (50000 руб.) бухгалтер учитывает в общем порядке, а убыток от предоставления бесплатного питания (80000 руб.) может уменьшить налогооблагаемую прибыль при соблюдении требований пункта 25 статьи 270 НК РФ. Например, когда бесплатное питание предусмотрено трудовым договором.

Итак, три объекта - гостиница, поликлиника, детский сад - удовлетворяют условиям статьи 275.1 кодекса. При этом:

- расходы поликлиники по основному виду деятельности в размере 30000 руб. (на лечение профессиональных заболеваний работников) организация признает в составе основной налоговой базы (как прочие расходы согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ);

- расходы гостиницы и детского сада на безвозмездное оказание услуг (50000 руб. и 340000 руб.) для целей налогообложения не принимаются (п. 16 ст. 270 НК РФ).

По нашим данным, убыток от реализации обслуживающих производств составил 40000 руб. (160000 - 50000 - 150000). Возможны два варианта принятия этого убытка в налоговом учете.

Убытки - в особом порядке

Вариант 1. Он возможен только в том случае, если условия деятельности (условия оказания услуг, стоимость каждой услуги и соответствующие расходы) поликлиники и детского сада соответствуют условиям деятельности организаций, для которых такая деятельность является основной. В этом случае полученный убыток (40000 руб.) целиком уменьшит доходы организации, полученные от основной деятельности.

Однако доказать такое соответствие достаточно проблематично. Поэтому вполне вероятно, что большинство организаций будет применять второй вариант.

Вариант 2. Совокупный убыток (40000 руб.) можно перенести на будущее, но на срок не более 10 лет. На покрытие убытка организация может направить совокупную прибыль от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. При этом надо следить за тем, чтобы выполнялось условие, прописанное в пункте 2 статьи 283 НК РФ, - сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не должна превышать 30 процентов от налоговой базы (см. табл. 2).

Совокупная прибыль обслуживающих производств снизилась со 110 000 руб. по итогам III квартала 2003 года до 70000 руб. по итогам всего 2003 года. Поэтому уменьшилась и сумма убытка, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль организации с 33000 руб. до 21000 руб.

По итогам 2003 года прибыль обслуживающих производств в размере 49000 руб. (70000 - 21000) организация прибавит к общей налогооблагаемой прибыли, а остаток убытка 2002 года в размере 19000 руб. (40000 - 21000) она перенесет в аналогичном порядке на будущее.

Таблица 1. Данные по итогам 2002 года

Виды ОПХДоходы от реализации, руб.Расходы по реализации, руб.Прибыль (+), убыток (-) от реализации, руб.Расходы по безвозмездной деятельности, руб.Расходы по основной деятель- ности, руб.Территори- альная обособлен- ность
Дом культуры-- 460000-+
Гостиница1460000130000016000050000-+
Поликлиника600000650000-50000-30000+
Детский сад350000500000-150000340000-+
Столовая8000007500005000080000--

Таблица 2. Данные за 2003 год

ПоказателиПрибыль (+), убыток (-) от реализации услуг обслуживающими производствами и хозяйствами нарастающим итогом, руб.
 I квартал 2003 г.II квартал 2003 г.III квартал 2003 г.Итого за 2003 г.
Гостиница-150000+30000+220000+250000
Поликлиника-100000-20000-40000-50000
Детский сад-50000-40000-70000-130000
Итого прибыль (убыток) по ОПХ-300000-30000+110000+70000
30%--+33000+21000
Погашение убытка---33000-21000
Остаток налоговой базы-300000-30000+77000+49000
Остаток убытка-40000-40000-7000-19000

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.32%
  • Выше лимитов 15.79%
  • Сумма зависит от должности 7.89%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль