ПИСЬМО НЕДЕЛИ. Об упрощении освобождения

472

"...В августе прошлого года мы начали применять освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. А с января этого года мы перешли на "упрощенку". И теперь наш налоговый инспектор требует восстановить и заплатить в бюджет весь НДС за период с 1 августа по 31 декабря, да еще и пени по нему. Выполнение этого требования поставит нашу компанию на грань разорения. Неужели инспектор права?.."
Из письма гл. бухгалтера Е.О. Носовой, г. Ростов

Как свидетельствует редакционная почта, с похожей проблемой столкнулись многие налогоплательщики, которые до перехода на "упрощенку" пользовались освобождением от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. Дело в том, что "упрощенцы" не признаются плательщиками НДС (кроме "таможенного"). Соответственно и освобождение от НДС им вроде как ни к чему. Однако по правилам статьи 145 НК РФ освобождение дается на один год и добровольно отказаться от него нельзя под страхом восстановления и уплаты НДС (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ). А переход на "упрощенку" очень напоминает такой отказ. Вот на этом-то скорее всего и основывается инспектор, требуя уплатить в бюджет НДС и пени по нему за весь период освобождения.

***

Действия налогового инспектора нашли поддержку и в отделе общих вопросов методологии НДС департамента косвенных налогов МНС России:

- Да, наша позиция такова, что при переходе с освобождения на "упрощенку" до истечения срока, на который было получено это освобождение, надо восстановить и уплатить в бюджет НДС. Причем за весь период использования освобождения, то есть в вашем случае с 1 августа 2002 года по 31 декабря того же года.

***

Но независимые эксперты заняли прямо противоположную позицию.

***

Вот как прокомментировала ситуацию специалист НК "Патера" Наталия Мартынова:

- Действительно, организации и предприниматели при получении освобождения от НДС не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ). Исключение из этого правила составляет утрата права на освобождение при нарушении условий его получения. И именно в этом случае налогоплательщик должен восстановить и уплатить в бюджет НДС.

Однако с момента перехода на упрощенную систему налогообложения организация (предприниматель) уже не является плательщиком НДС. Соответственно на нее не распространяются положения главы 21 НК РФ в целом, и в том числе статьи 145 НК РФ.

Поэтому в данном случае надо говорить не об отказе от освобождения по статье 145 НК РФ, а об изменении правового статуса организации как плательщика НДС.

Аналогично будет решаться вопрос и с восстановлением и уплатой НДС. Исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых это необходимо сделать, указан в пункте 5 статьи 145 НК РФ. И там не сказано об обязанности организации восстановить НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения. Таким образом, когда организация, использующая освобождение по статье 145 НК РФ, переходит на "упрощенку", она не должна восстанавливать и уплачивать НДС.

***

Аудитор Дмитрий Кондрашев также считает, что платить НДС и пени не надо:

- В статье 145 НК РФ не раскрывается понятие "отказ от применения освобождения от обязанностей налогоплательщика". Поэтому при отсутствии прямого указания НК РФ переход организации на применение специальных режимов налогообложения ("упрощенка", "вмененка" и т. п.) не может считаться отказом от применения освобождения. Более того, НК РФ не устанавливает такого последствия отказа от освобождения, как восстановление НДС за весь период освобождения. Вообще пункт 5 статьи 145 НК РФ предусматривает обязанность восстановить и уплатить в бюджет НДС только в случае утраты права на применение освобождения. При этом НДС восстанавливается не с начала периода освобождения, а с 1-го числа месяца, в котором произошло такое нарушение.

Но "упрощенцам" не надо восстанавливать НДС даже за один месяц. Дело в том, что с момента перехода на "упрощенку" организация (предприниматель) в принципе перестает быть плательщиком НДС. И правила статьи 145 НК РФ на нее не распространяются вовсе. Поэтому даже при нарушении требований, установленных статьей 145 Налогового кодекса, "упрощенец" не должен платить НДС.

***

А налоговый консультант юридического бюро "В ваших интересах" Юлия Межникова считает, что переход с освобождения на упрощенную систему создает для налогоплательщика двойную защиту от НДС. И поэтому категорически не советует восстанавливать и уплачивать этот налог в образовавшейся ситуации:

- Статья 346.11 НК РФ содержит прямое указание на то, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России. Причем такое положение с уплатой НДС, вернее сказать с отсутствием обязанности по уплате этого налога, полностью совпадает с условиями, предлагаемыми статьей 145 НК РФ для "освобожденных" налогоплательщиков.

Таким образом, возникает ситуация, в которой действуют два разных законодательных положения, совершенно равносильных и не противоречащих друг другу и с совершенно одинаковыми последствиями для налогоплательщика. Такую организацию можно считать дважды освобожденной от уплаты НДС, а не отказавшейся от освобождения. Соответственно у такой организации нет обязанности восстанавливать и уплачивать налог.

Комментарий редакции

Мы согласимся с независимыми экспертами в том, что при переходе с освобождения на "упрощенку" восстанавливать НДС и платить его в бюджет не надо.

В дополнение к приведенным аргументам выскажем еще два. Во-первых, на наш взгляд, "отказ от освобождения" предполагает возврат к общему порядку уплаты этого налога, а не к утрате вовсе обязанности уплачивать его. Ведь в противном случае признать "отказом" можно и ликвидацию организации, применяющей освобождение от НДС. А это, согласитесь, уже почти не граничит со здравым смыслом.

Во-вторых же, даже если согласиться с налоговиками в том, что переход на "упрощенку" означает отказ от освобождения, все равно восстанавливать НДС не надо. Дело в том, что НК РФ предусматривает обязанность восстановить НДС только если условия освобождения (в том числе и запрет на отказ от него) не соблюдаются налогоплательщиком. Об этом прямо сказано в абзаце 3 пункта 5 статьи 145 НК РФ. А с момента перехода на упрощенную систему налогообложения организация (предприниматель) больше не является налогоплательщиком в отношении НДС (ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, это правило на нее не распространяется, поэтому восстанавливать НДС, равно как и уплачивать его в бюджет вместе с пенями, не надо.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль