Непроизводственные расходы

3620
Порой при получении первичных документов бухгалтер сомневается, относятся ли затраты на покупку материальных ценностей к производственным или к управленческим расходам. Если не относятся, то учитывать их в бухучете как основные средства или материально-производственные запасы нельзя. Что касается налогообложения, то, признав расходы экономически неоправданными, организация увеличит на них не только налоговую базу по налогу на прибыль, но и базу по НДС.

Довольно распространенная ситуация. Организация приобрела материальные ценности, по которым затруднительно определить, для каких целей они покупаются: производственных (управленческих) или непроизводственных.

Приведем простой пример. Для руководителя приобретена дорогостоящая пепельница. Можно ли эти расходы считать управленческими? С одной стороны, пепельница может быть предназначена не только для руководителя, но и для показа финансового благополучия организации. Но с другой - отсутствие именно такой пепельницы существенным образом не сказывается на работе руководителя.

Если признать эти расходы управленческими, то в бухгалтерском учете в конечном итоге они, как и все другие управленческие расходы, попадут на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Основные проблемы возникнут с налоговым учетом - расходы придется экономически обосновывать и доказывать, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если доказательств нет

Но иногда доказать экономическую оправданность расходов на приобретение материальных ценностей невозможно: настолько очевидно отсутствие связи с производственными или управленческими нуждами организации. Тогда в налоговый учет расходы не попадают.

В бухгалтерском учете они, конечно, отражаются в любом случае. Вопрос лишь в том, каким образом. Учесть их не получится ни в составе основных средств, ни в составе материально-производственных запасов.

Включать такие матценности в состав основных средств не позволяет подпункт "а" пункта 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а в состав МПЗ - пункт 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". В обоих случаях необходимо соблюдение условия - использование для производства или для управленческих нужд организации.

На наш взгляд, расходы на приобретение материальных ценностей нужно отражать в бухгалтерском учете как прочие операционные расходы на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Конечно, если расходы производятся с согласия учредителей за счет чистой прибыли, то используется счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Здесь возникает проблема сохранности таких материальных ценностей, поскольку на балансе они не учитываются. Можно порекомендовать бухгалтерам завести карточки учета таких ценностей, чтобы обеспечить их сохранность.

Обратим внимание еще на один важный момент. При передаче для собственных нужд товаров, расходы на которые не относятся в уменьшение налогооблагаемой прибыли, возникает объект обложения НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время, так как приобретенные матценности были использованы для операции, подлежащей налогообложению, суммы входного налога по ним могут быть приняты к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, получается, что нужно начислить НДС и одновременно возместить из бюджета сумму входного налога. Эти суммы взаимозачтутся.

Пример.

Организация приобрела в художественном салоне картину стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб., которая была вывешена в столовой предприятия.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 60 - 50000 руб. - отражены расходы на приобретение картины;
Дебет 19 Кредит 60 - 10000 руб. - учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51 - 60000 руб. - оплачена картина;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 10000 руб. - принята к вычету сумма НДС;
Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 10000 руб. (50000 руб. x 20%) - начислена сумма НДС.

Вынужденные расходы

Иногда предприятия вынуждены осуществлять непроизводственные расходы не по собственной инициативе, а в связи с требованиями властей. Яркий пример - требование оформлять витрины магазинов к Новому году (к примеру, распоряжение правительства Москвы от 22.11.02 № 1814-РМ). Можно ли затраты по выполнению этого требования списать на расходы? То есть можно ли данные расходы считать экономически оправданными и направленными на получение дохода? На наш взгляд, да.

Деятельность организации направлена на получение дохода. Если она не выполнит требования властей, к ней могут быть применены санкции, что приведет к уменьшению ее экономических выгод и в конечном счете к уменьшению дохода. Чтобы избежать этого, предприятие производит расходы, необходимые для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поэтому учитывает их для налогообложения прибыли.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль