Возвращаем основное средство продавцу

745

Если покупатель возвращает продавцу непригодное основное средство, то при отражении этой операции у бухгалтера возникает сразу несколько вопросов. Как списать начисленную за время эксплуатации амортизацию? В какой сумме восстановить принятый к вычету НДС? Как учесть разницу между покупной стоимостью основного средства и его остаточной стоимостью?

Пример.

Торговая организация в октябре 2002 года приобрела у изготовителя и ввела в эксплуатацию холодильник за 96000 руб., в том числе НДС - 16000 руб. Установленный изготовителем гарантийный срок - 3 года.

Холодильник относится к седьмой амортизационной группе основных средств со сроком полезного использования свыше 15 и до 20 лет включительно. Организация установила срок полезного использования 16 лет, то есть 192 месяца.

В январе 2003 года холодильник по причине скрытого заводского брака вышел из строя. Гарантийная мастерская дала заключение, что холодильник ремонту не подлежит, и он был возвращен изготовителю. Последний признал претензию в сумме 96000 руб.

В октябре 2002 года бухгалтер сделает проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60 - 80000 руб. - приобретен холодильник;
Дебет 19 Кредит 60 - 16000 руб. - учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 - 96000 руб. - оплачен счет поставщика;
Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08-4 - 80000 руб. - введен в эксплуатацию холодильник;
Дебет 68 Кредит 19 - 16000 руб. - зачтен НДС.

С ноября 2002 года организация начала начислять амортизацию по холодильнику (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 2 ст. 259 НК РФ). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна 416,67 руб. (80000 руб./ 192 мес.). В учете ежемесячно (в ноябре, декабре 2002 года, январе 2003 года) бухгалтер делает проводку:

Дебет 44 Кредит 02 - 416,67 руб. - начислена амортизация.

В январе 2003 года:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 80000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 1250 руб. (416,67 руб. x 3 мес.) - списана сумма накопленной амортизации;
Дебет 76-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 78750 руб. (80000 - 1250) - списана остаточная стоимость основного средства на расчеты по претензиям.

По возвращенному холодильнику бухгалтер восстановит ранее зачтенный НДС. На наш взгляд, восстановить налог нужно с остаточной стоимости основного средства. Ведь оно было частично использовано при осуществлении облагаемых НДС операций, а значит, часть налога была зачтена правомерно (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ):

Дебет 76-2 Кредит 68 - 15750 руб. (78750 руб. x 20%) - восстановлен НДС и отнесен на расчеты по претензиям;
Дебет 76-2 Кредит 91-1 - 1500 руб. (96000 - 78750 - 15750) - списана разница между признанной суммой претензии, остаточной стоимостью холодильника и восстановленной суммой НДС.

Доход в сумме 1500 руб. увеличит налогооблагаемую прибыль организации как прочий внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).

Допустим, продавец взамен неисправного холодильника вернул покупателю уплаченные деньги в сумме 96 000 руб.

Бухгалтер сделает запись:

Дебет 51 Кредит 76-2 - 96000 руб. - получены денежные средства в счет погашения претензии.

Если же взамен неисправного холодильника покупатель получит новый, то эта операция отразится проводками:

Дебет 08-4 Кредит 76-2 - 80000 руб. - получен холодильник;
Дебет 19 Кредит 76-2 - 16000 руб. - учтен НДС;
Дебет 01 "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08-4 - 80000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство.

Входной НДС по основному средству организация вправе принять к вычету. Возникает вопрос - в какой сумме? Согласно пункту 2 статьи 171 кодекса, вычету подлежат предъявленные покупателю и уплаченные им суммы налога. В нашем случае предъявленная и уплаченная сумма НДС - 16000 руб. Из этой суммы покупатель до возврата холодильника уже зачел налог в сумме 250 руб. (16000 - 15750). Поэтому при получении нового холодильника покупатель вправе дозачесть налог:

Дебет 68 Кредит 19 - 15750 руб. - принята к вычету сумма НДС;
Дебет 91-2 Кредит 19 - 250 руб. - списана на внереализационные расходы невозмещаемая сумма НДС.

Внереализационные расходы в сумме 250 руб. налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, так как среди случаев, когда сумма входного НДС может быть учтена при налогообложении прибыли, они не упомянуты (п. 2 ст. 170 НК РФ).

* - Порядок возврата некачественного товара регламентирован статьями 475, 476, 477 ГК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль