По какой стоимости списать финансовые вложения?

600

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предписывает по-разному оценивать те выбывающие финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым такая стоимость не определяется. Выбранный по каждой группе (виду) финансовых вложений способ нужно прописать в бухгалтерской учетной политике уже в этом году.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, например ценные бумаги, выбывают по стоимости исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). Применить данный способ на практике не составит труда, поэтому мы не будем подробно останавливаться на нем.

При выбытии финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется, ПБУ 19/02 предписывает три способа определения стоимости*.

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Пример 1..

Организация реализовала долю в уставном капитале другой организации первоначальной стоимостью 50000 руб. за 55000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 55000 руб. - реализована доля в уставном капитале;
Дебет 91-2 Кредит 58-1 - 50000 руб. - списана первоначальная стоимость доли;
Дебет 91-9 Кредит 99 - 5000 руб. - отражена прибыль от продажи доли.

***

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости. Расчеты можно производить по взвешенной или по скользящей оценке.

Пример 2..

В организации А на 1 января 2003 года остаток акций ОАО "Б" составил 50 акций по 1000 руб. на сумму 50000 руб.

В январе было приобретено 250 акций ОАО "Б":

- 10 января - 100 акций по 900 руб. на сумму 90000 руб.;
- 24 января - 150 акций по 1100 руб. на сумму 165000 руб.

В январе было реализовано 270 акций ОАО "Б":

- 15 января - 120 акций;
- 30 января - 150 акций.

На конец месяца осталось 30 акций.

Организация определяет стоимость выбывающих акций по средней первоначальной стоимости.

Рассчитаем стоимость выбывающих акций ОАО "Б" по взвешенной оценке.

1) Определим среднюю первоначальную стоимость одной акции. Для этого сложим первоначальную стоимость акций данного вида на начало месяца и стоимость поступивших акций и разделим на их количество:

(50000 руб. + 90000 руб. + 165000 руб.) : (50 шт. + 100 шт. + 150 шт.) = 1016,67 руб.

2) Найдем стоимость остатка акций на конец месяца, исходя из рассчитанной средней первоначальной стоимости:

30 шт. x 1016,67 руб. = 30500,1 руб.

3) Определим стоимость выбывших акций:

50000 руб. + 90000 руб. + 165000 руб. - 30500,1 руб. = 274499,9 руб.

Теперь для расчета используем скользящую оценку. Стоимость выбывших акций будет рассчитываться на каждую дату выбытия в течение месяца. Для этого остаток акций нужно будет оценивать по способу средней первоначальной стоимости на дату предшествующей операции.

Определим стоимость акций, выбывших 15 января.

1) Найдем среднюю первоначальную стоимость одной акции на 10 января:

(50000 руб. + 90000 руб.) / (50 шт. + 100 шт.) = 933,33 руб.

2) Стоимость выбывших 15 января акций составит:

120 шт. x 933,33 руб. = 111999,60 руб.

***

3. Способ ФИФО. При данном способе предполагается, что первые проданные ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. Остаток ценных бумаг на конец месяца оценивают по фактической стоимости последних по времени приобретения.

Данный способ, как и предыдущий, применяют по взвешенной или скользящей оценке.

Пример 3..

Оставим условия примера 2. Организация оценивает выбывающие ценные бумаги по способу ФИФО.

Рассчитаем стоимость выбывших в январе акций по взвешенной оценке.

1) Определим стоимость остатка акций на конец месяца по стоимости акций, поступивших последними:

30 шт. x 1100 руб. = 33000 руб.

2) Найдем стоимость вывших в январе акций:

50000 + 90000 + 165000 - 33000 руб. = 272000 руб.

3) Стоимость одной выбывшей акции:

272000 руб. : 270 шт. = 1007,41 руб.

При скользящей оценке стоимость выбывших ценных бумаг определяют на каждую дату их выбытия. Для этого используют оценку остатка ценных бумаг по способу ФИФО на дату предшествующей операции.

1) Остаток акций на 15 января составил:

50 шт. + 100 шт. - 120 шт. = 30 шт.

2) Рассчитаем стоимость остатка акций на 15 января по стоимости акций, поступивших последними:

30 шт. x 900 руб. = 27000 руб.

3) Определим стоимость выбывших акций:

50000 руб. + 90000 руб. - 27000 руб. = 113000 руб.

4) Стоимость одной выбывшей акции:

113000 руб. : 120 шт. = 941,67 руб.

* - Способы оценки каждого вида финансовых вложений приведены в п. 27-29 ПБУ 19/02.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль