Единый социальный налог

547
- Доброе утро! Разъясните мне такую ситуацию, пожалуйста. Мы с этого года перешли на упрощенную систему налогообложения. Единый социальный налог мы не должны начислять?- Не должны.- Но страховые взносы в Пенсионный фонд мы должны платить?- Да, упрощенная система налогообложения освобождает вас только от единого социального налога, но не от взносов в ПФР. Обязанность организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование закреплена в статье 346.11 НК РФ.***- У меня вопрос по статье 239 НК РФ "Налоговые льготы". Распространяется ли льгота до 100 тыс. рублей...- Давайте сразу уточним, о какой льготе мы ведем речь. В статье 239 НК РФ есть два вида льгот - для организаций любых организационно-правовых форм и для организаций инвалидов.- Я говорю о льготе для организаций любых форм, указанной в подпункте 1 статьи 239 кодекса. То есть об освобождении этих организаций от ЕСН с выплат и иных вознаграждений до 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждого работника-инвалида. Так вот, эта льгота распространяется на страховые взносы в Пенсионный фонд?- Официальная позиция МНС России, которая существует на сегодняшний день, следующая. Статья 10 Федерального закона № 167-ФЗ говорит, что объектом и базой для начисления страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии является объект и налоговая база по ЕСН. Условно определение налоговой базы для ЕСН в понимании статьи 237 НК РФ можно сформулировать так. Это объект налогообложения, выраженный в рублях, за вычетом сумм, не подлежащих налогообложению по статье 238 НК РФ.- А почему только статья 238 НК РФ, а как же льготы по статье 239 кодекса?- Льготы по статье 239 кодекса там не упомянуты. Ведь в статье 237 НК РФ написано, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ. Про статью 239 НК РФ там ничего не сказано. В таком толковании получается, что для страховых взносов не учтены льготы по статье 239 НК РФ. То есть льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ и, в частности, ее пунктом 1, на взносы по обязательному пенсионному страхованию не распространяются.- Ясно. И еще вопрос. Допустим, человек в течение года работает на нескольких предприятиях. Эти 100 тыс. рублей по статье 239 НК РФ даются каждому предприятию?- Да. Но тут есть нюанс. В кодексе написано, что эти 100 тыс. рублей учитываются на каждого отдельного работника-инвалида. Работник - это сторона трудового договора. Поэтому льгота в 100 тыс. рублей может быть распространена только на трудовые взаимоотношения, а не на отношения по договору гражданско-правового характера. То есть если человек работает на двух предприятиях (в одном - по основному месту работы, в другом - по совместительству), эти 100 тыс. рублей будут действовать и на первом, и на втором предприятии. Или же если он в течение года с одного места работы на другое переходит - тоже 100 тыс. рублей будут действовать по каждому из мест работы.

- Доброе утро! Разъясните мне такую ситуацию, пожалуйста. Мы с этого года перешли на упрощенную систему налогообложения. Единый социальный налог мы не должны начислять?

- Не должны.

- Но страховые взносы в Пенсионный фонд мы должны платить?

- Да, упрощенная система налогообложения освобождает вас только от единого социального налога, но не от взносов в ПФР. Обязанность организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование закреплена в статье 346.11 НК РФ.

***

- У меня вопрос по статье 239 НК РФ "Налоговые льготы". Распространяется ли льгота до 100 тыс. рублей...

- Давайте сразу уточним, о какой льготе мы ведем речь. В статье 239 НК РФ есть два вида льгот - для организаций любых организационно-правовых форм и для организаций инвалидов.

- Я говорю о льготе для организаций любых форм, указанной в подпункте 1 статьи 239 кодекса. То есть об освобождении этих организаций от ЕСН с выплат и иных вознаграждений до 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждого работника-инвалида. Так вот, эта льгота распространяется на страховые взносы в Пенсионный фонд?

- Официальная позиция МНС России, которая существует на сегодняшний день, следующая. Статья 10 Федерального закона № 167-ФЗ говорит, что объектом и базой для начисления страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии является объект и налоговая база по ЕСН. Условно определение налоговой базы для ЕСН в понимании статьи 237 НК РФ можно сформулировать так. Это объект налогообложения, выраженный в рублях, за вычетом сумм, не подлежащих налогообложению по статье 238 НК РФ.

- А почему только статья 238 НК РФ, а как же льготы по статье 239 кодекса?

- Льготы по статье 239 кодекса там не упомянуты. Ведь в статье 237 НК РФ написано, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ. Про статью 239 НК РФ там ничего не сказано. В таком толковании получается, что для страховых взносов не учтены льготы по статье 239 НК РФ. То есть льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ и, в частности, ее пунктом 1, на взносы по обязательному пенсионному страхованию не распространяются.

- Ясно. И еще вопрос. Допустим, человек в течение года работает на нескольких предприятиях. Эти 100 тыс. рублей по статье 239 НК РФ даются каждому предприятию?

- Да. Но тут есть нюанс. В кодексе написано, что эти 100 тыс. рублей учитываются на каждого отдельного работника-инвалида. Работник - это сторона трудового договора. Поэтому льгота в 100 тыс. рублей может быть распространена только на трудовые взаимоотношения, а не на отношения по договору гражданско-правового характера. То есть если человек работает на двух предприятиях (в одном - по основному месту работы, в другом - по совместительству), эти 100 тыс. рублей будут действовать и на первом, и на втором предприятии. Или же если он в течение года с одного места работы на другое переходит - тоже 100 тыс. рублей будут действовать по каждому из мест работы.

***

- Помогите разобраться. У нас возникло затруднение. Учредитель нашей организации является одновременно и сотрудником этой же организации. По итогам года мы выплатили дивиденды. Где надо отразить это в отчете по ЕСН?

- В расчете по авансовым платежам это отражается в 1000-й строке расчета. По годовой декларации то же самое.

- Это какая статья Налогового кодекса?

- Основанием является пункт 3 статьи 236 кодекса, где написано, что не признаются объектом обложения ЕСН выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. А ведь дивиденды, согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

- Понятно. И еще такой вопрос. Наш сотрудник ушел в отпуск в конце декабря. В отпуск у него входит и часть января. Перед уходом мы выплатили ему все в декабре.

- То есть у вас была и начислена, и выплачена вся сумма, включая январскую, в декабре?

- Да. Когда начислять ЕСН?

- В том же периоде, когда были начислены деньги, то есть в декабре. ЕСН исчисляется в том же периоде, когда были начислены облагаемые выплаты и вознаграждения.

***

- Из Подольска беспокоят. У нас организация с филиалами. Филиал в городе Мытищи переведен на деятельность по единому налогу на вмененный доход. А в Подольске мы арендуем офисное помещение, где находится только наша администрация. За работников филиала мы платим только страховые взносы в Пенсионный фонд. Надо ли платить ЕСН по головной организации? Ведь у нас там как таковой деятельности нет, есть только аренда офиса.

- А администрация-то присутствует в этом помещении?

- Присутствует.

- Ей начисляется заработная плата?

- Конечно.

- Однозначно можно было бы ответить на этот вопрос, если организация осуществляет один вид деятельности и он переведен на уплату единого налога на вмененный доход. В рассматриваемом случае выплаты и работникам, и администрации являются расходами, произведенными в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога. Тогда организация в полном объеме освобождена от уплаты ЕСН. Этот налог не нужно уплачивать ни по местонахождению филиала, ни по местонахождению головного офиса.

- Имеет ли в таком случае значение место осуществления деятельности?

- Нет, не имеет. Однако не забудьте заплатить страховые взносы в ПФР с выплат, произведенных администрации.

- Обязательно. А если организация занимается несколькими видами деятельности - как переведенными на уплату "вмененки", так и облагаемыми налогами по общему режиму, как быть в таком случае?

- Однозначного ответа дать, к сожалению, не могу. В методических рекомендациях по ЕСН вы найдете указание делить выплаты физическим лицам пропорционально доходам организации, полученным от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и деятельности, облагаемой по обычной системе. Возможен также раздельный учет выплат, начисленных физическим лицам, в зависимости от их участия в разных видах деятельности организации.

- Как вы полагаете, не будет ли ошибкой, если мы будем вести две налоговые карточки по ЕСН - одну по доходам от деятельности, переведенной на уплату единого налога без расчета этого налога, а другую по доходам, полученным от обычных видов деятельности специально для расчета ЕСН?

- Конечно, ошибки здесь нет. Я думаю, вы нашли удачный выход из затруднительной ситуации.

***

- У нас работают бывшие военнослужащие, получающие пенсию по выслуге лет. Как начислять для них взносы в ПФР?

- В обычном порядке. Налоговый кодекс не устанавливает льготы по ЕСН в отношении пенсионеров. А с точки зрения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ваш военный пенсионер является обычным застрахованным физическим лицом, работающим в организации, например, по трудовому договору. Ваша организация просто обязана заплатить с его выплат страховые взносы.

- А перерасчет пенсии этому работнику будет произведен?

- На этот вопрос я ответить не могу, не в моей компетенции. Пусть ваш военный пенсионер задаст этот вопрос в своем отделении Пенсионного фонда.

***

- Бухгалтер общества с ограниченной ответственностью беспокоит. Мы занимаемся оптовой торговлей. У нас есть работники с невысокими окладами и есть несколько высокооплачиваемых работников. Помогите определить, вправе ли наша организация применять регрессивную шкалу налогообложения.

- Сначала вы должны определить право вашей организации в целом на регрессию. Для определения этого права необходимо сделать специальный расчет, условия которого описаны в пункте 2 статьи 241 Налогового кодекса. В бланках расчета и декларации по ЕСН для этих целей есть специальная табличка, она расположена на листе 08. Порядок заполнения расчета по ЕСН подробно описывает показатели, участвующие в исчислении этого права, и устанавливает последовательность математических действий. Однако вы должны иметь в виду, что даже если у вашей организации есть право на регрессию, она фактически применяется только к тем доходам сотрудников, которые с начала года превысили 100 тыс. рублей.

- Так вы рекомендуете производить этот расчет?

- Я не могу рекомендовать - это обязанность налогоплательщика по Налоговому кодексу. А в вашем случае потерять право на регрессию очень легко. Ведь вы должны проверять свое право на регрессию ежемесячно.

- Предположим, наша организация потеряла право на регрессию в одном из месяцев. В дальнейшем мы должны производить этот расчет?

- Нет, не должны.

***

- У меня вопрос такой: относятся ли к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках возмездного договора пользования имуществом, если в качестве арендодателя имущества выступает физическое лицо, а арендатором является организация?

- Ваш договор с физическим лицом - не трудовой, не гражданско-правовой, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, не авторский. Следовательно, объекта обложения ЕСН не возникает. Кроме того, в статье 236 Налогового кодекса на этот счет есть специальная запись о том, что к объекту обложения ЕСН не относятся выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является передача в пользование имущества, имущественных прав. Кстати, не будут объектом налогообложения выплаты и по таким гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных (имущественных) прав на имущество.

***

- Работникам, уволенным в связи с сокращением штата, выплачиваются выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также средний месячный заработок на период трудоустройства. Освобождаются ли от ЕСН эти выплаты?

- Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника, не подлежат налогообложению на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Правда, по Трудовому кодексу количество обязательных к выплате компенсаций различно в зависимости от причин увольнения работников. Рассчитываются эти выплаты по правилам, установленным трудовым законодательством, но все они не облагаются ЕСН, если связаны с увольнением.

- А если организация производит при увольнении работников дополнительные выплаты сверх установленных Трудовым кодексом?

- Признаваться необлагаемыми могут только компенсационные выплаты, установленные законодательством и поименованные в статье 238 Налогового кодекса. Иного рода компенсации облагаются в общеустановленном порядке.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль