Еще два этапа оценки

488
Изменения, внесенные законом № 57-ФЗ в статью 319 Налогового кодекса, коснулись оценки и готовой продукции на складе, и отгруженной, но не реализованной продукции. Но, как и в случае с незавершенкой, в новой формулировке пунктов, касающихся оценки названной продукции, также присутствуют неточности и неясности.

Оценка готовой продукции

Для оценки готовой продукции на складе не имеет значения специфика деятельности предприятия. Все предприятия оценивают ее одинаково (п. 2 ст. 319 НК РФ).

Чтобы оценить остатки готовой продукции на складе на конец месяца, нужно располагать данными о прямых затратах:

- в остатках готовой продукции на складе на начало месяца;
- на выпуск продукции за месяц;
- в остатках НЗП на начало и на конец месяца;
- в продукции, отгруженной в текущем месяце.

Налоговый кодекс предлагает такую формулу расчета суммы прямых расходов, которая приходится на остаток готовой продукции на складе (расшифровка всех сокращений приводится в таблице):

ОгпК = ОгпН + ГП - ОГП.

Сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки готовой продукции на складе на начало месяца, можно узнать из регистров налогового учета. Сумму прямых расходов, которая приходится на выпущенную продукцию, можно рассчитать по формуле:

ГП = ОпрН + ПР - ОпрК.

Величина прямых расходов, которые приходятся на остаток незавершенного производства, и величина прямых расходов за месяц известны. А вот сумму прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию, отгруженную покупателям, мы не знаем. И о том, как рассчитать эту величину, в Налоговом кодексе ничего не говорится. Что делать?

Из первичных учетных документов можно взять данные о движении и об остатках готовой продукции на складе в количественном выражении.

Для расчета суммы прямых расходов по отгруженной продукции некоторые организации использовали следующий вариант. Сумма прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию, произведенную за месяц, делится на ее количество и умножается на количество отгруженной продукции:

ОГП = ГП : Кгп x Когп.

Пример 1.

Организация выпускает фотоаппараты. По данным налогового учета на 1 декабря на складе было 20 фотоаппаратов (КгпН). Прямые расходы на их изготовление составляли 20000 руб. (ОгпН).

За декабрь 2002 года было передано на склад 500 фотоаппаратов (Кгп), а отгружено - 450 штук (Когп). Сумма прямых расходов за месяц на изготовление фотоаппаратов составила 590000 руб. (ПР). На начало месяца остаток незавершенного производства составлял 30000 руб. (ОпрН), а на конец месяца - 20000 руб. (ОпрК).

Рассчитаем сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток готовой продукции на складе.

1. Величина прямых расходов, которые приходятся на фотоаппараты, изготовленные за месяц (ГП), составит 600000 руб. (30000 + 590000 - 20000).

2. Рассчитаем стоимость отгруженных фотоаппаратов (ОГП). Она составит 540000 руб. (600000 руб./ 500 шт. x 450 шт.).

3. Остаток готовой продукции на складе по прямым расходам (ОгпК) будет оценен в 80000 руб. (20000 + 600000 - 540000).

Описанный нами вариант вполне соответствует требованиям пункта 2 статьи 319 НК РФ.

В Методических рекомендациях предложена несколько иная формула расчета. По мнению налоговиков, для расчета нужно брать не только величину готовой продукции, произведенной за месяц, но и остаток готовой продукции на складе на начало месяца. Следовательно, формула расчета суммы прямых расходов на остаток готовой продукции на складе на конец месяца будет выглядеть следующим образом:

ОгпК = (ОгпН + ГП) x КгпК / (КгпН + Кгп).

Пример 2.

Используем условия примера 1.

Рассчитаем сумму прямых расходов, приходящуюся на остаток готовой продукции на складе, используя методику МНС.

1. Стоимость фотоаппаратов, изготовленных за месяц (ГП), составит 600000 руб. (30000 + 590000 - 20000).

2. Остальные данные для расчета нам известны:

- остаток готовой продукции на складе на конец месяца (КгпК) - 70 шт.;
- остаток готовой продукции на складе на начало месяца (КгпН) - 20 шт.;
- готовая продукция, произведенная в течение месяца (Кгп), - 500 шт.

Рассчитаем сумму прямых расходов, которая приходится на остаток готовой продукции (ОгпК). Она составит 83461,54 руб. (20000 руб. + 600000 руб.) x 70 шт. : (20 шт. + 500 шт.).

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной продукции

Прямые расходы распределяются на отгруженную, но не реализованную продукцию только в двух случаях. Во-первых, если право собственности на продукцию к покупателю не перешло. К примеру, договор заключен таким образом, что право собственности на продукцию переходит не в момент отгрузки со склада продавца, а в момент получения на склад покупателя. Во-вторых, если продукция передана на реализацию по посредническому договору.

К сожалению, налоговики в методических рекомендациях ничего не сказали о том, как же оценить остатки отгруженной, но не реализованной продукции.

Обратимся к Налоговому кодексу. Оценка отгруженной, но не реализованной продукции производится на основании данных об отгрузке, причем в количественном выражении, и суммы прямых расходов (п. 3 ст. 319 НК РФ). Стоимость отгруженной, но не реализованной продукции рассчитывается по следующей формуле:

ОогпК = ОогпН + ОГП - РОГП.

И опять возникает та же проблема, как и в случае оценки готовой продукции. Как рассчитать величину отгруженной продукции, реализованной в текущем месяце?

Чтобы уйти от этого вопроса, можно рассчитать стоимость отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца точно так же, как и стоимость готовой продукции, оставшейся на складе на конец месяца (используем методику МНС по аналогии):

ОогпК = (ОогпН + ОГП) x КогпК : (КогпН + Когп).

Пример 3.

Используем условия примера 1 и предположим, что на начало месяца остаток отгруженных, но не реализованных фотоаппаратов составил 50 штук (КогпН). Реализовано за месяц 400 фотоаппаратов. Организация отгрузила за месяц 450 фотоаппаратов (Когп). Отгружено, но не реализовано на конец месяца (КогпК) 100 фотоаппаратов (50 + 450 - 400). Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток отгруженных, но не реализованных фотоаппаратов на начало месяца, составляет 60000 руб. (ОогпН).

Подставив все имеющиеся у нас данные в формулу, мы получим 120000 руб. (60000 руб. + 540000 руб.) x 100 шт. : (50шт. + 450 шт.).

Таким образом, сумма прямых расходов, которая будут отнесена на остаток отгруженной, но не реализованной продукции составит 120000 руб.

Условные обозначения показателей

ПоказательУсловное обозначение показателя
Стоимость (в рублях)Количество (в натуральных измерителях)
Остаток незавершенного производства на начало месяцаОпрН-
Остаток незавершенного производства на конец месяцаОпрК-
Технологические потери исходного сырьяТПКтп
Количество исходного сырья, переданного в производство в течение месяца -С
Количество сырья в незавершенном производстве на начало месяца-КсН
Количество сырья в незавершенном производстве (остаток) на конец месяца-КсК
Прямые расходы, произведенные в течение месяцаПР-
Заказы, выполненные и сданные заказчику в текущем месяцеЗак
Заказы, не выполненные или не сданные заказчику на конец месяцаЗакК
Нормативная, сметная или плановая себестоимость незавершенного производства на начало месяцаССнзпН-
Нормативная, сметная или плановая себестоимость незавершенного производства на конец месяцаССнзпК-
Нормативная, сметная или плановая себестоимость расходов, произведенных в течение месяцаССр-
Готовая продукция, произведенная в течение месяцаГПКгп
Остаток готовой продукции на складе на начало месяцаОгпНКгпН
Остаток готовой продукции на складе на конец месяцаОгпККгпК
Готовая продукция, отгруженная покупателям в течение месяцаОГПКогп
Отгруженная, но не реализованная продукция на конец месяцаОогпККогпК
Отгруженная, но не реализованная продукция на начало месяцаОогпНКогпН
Отгруженная продукция, реализованная в текущем месяцеРОГП-

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль