Учет финансовых вложений

2362
Приказ Минфина России от 10.12.02 № 126нЗарегистрирован Минюстом России 27.12.02 № 4085"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"(будет опубликован в приложении "Официальные документы" № 2, 2003).Долгожданное ПБУ 19/02 по учету финансовых вложений нужно использовать уже при составлении отчетности за 2003 год. Поэтому бухгалтерам уже сейчас стоит тщательно ознакомиться с этим документом.

Долгожданное ПБУ 19/02 по учету финансовых вложений нужно использовать уже при составлении отчетности за 2003 год. Поэтому бухгалтерам уже сейчас стоит тщательно ознакомиться с этим документом.

Общие положения

В новом документе четко прописан перечень финансовых вложений. ПБУ к ним относит, в частности, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы, предоставленные другим организациям займы.

Кроме того, в составе финвложений числятся депозитные вклады в кредитных организациях и дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Получается, что те и другие теперь нужно учитывать на счете 58 "Финансовые вложения".

Должны отметить, что действующий План счетов требует отражать движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 "Специальные счета в банках". На этом же счете нужно было учитывать и депозитные сертификаты, являющиеся, согласно статье 143 ГК РФ, ценными бумагами (п. 5 приказа Минфина России от 15.01.97 № 2). На наш взгляд, отражать данные финансовые вложения теперь можно как на счете 58, так и на счете 55. Ведь в рекомендуемой с 2003 года форме бухгалтерского баланса отменена привязка статей отчетности к счетам бухгалтерского учета (подп. "а" п. 1 приказа Минфина России от 04.12.02 № 122н).

Что касается дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования, то Минфин и раньше рекомендовал учитывать ее на счете 58 как финансовые вложения (к примеру, письмо Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1). Теперь же это правило закреплено в нормативном документе - ПБУ 19/02.

Кроме того, в новом документе впервые сформулирована совокупность условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений. Условия следующие:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Первоначальная оценка

Новоиспеченное ПБУ вводит такое понятие, как первоначальная стоимость финансовых вложений. Именно по ней финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету. Она включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). В документе приводится открытый перечень таких расходов.

Особое внимание Минфин уделил вопросу отражения затрат по кредитам и займам, полученным для приобретения финансовых вложений. В ПБУ поясняется, что при приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 и ПБУ 15/01. Это означает, что проценты, начисленные по заемным средствам до постановки финансового актива на учет, включаются в его первоначальную стоимость (п. 15 ПБУ 15/01), а начисленные после - в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 14 ПБУ 15/01).

Кроме того, Минфин четко прописал, что фактические затраты на приобретение финансовых вложений могут корректироваться с учетом суммовых разниц. Более того, организациям предоставлена возможность при покупке ценных бумаг самостоятельно определять существенность суммы затрат на их приобретение. Если предприятие посчитает данную сумму несущественной по сравнению с суммой, которую оно уплачивает продавцу за сами ценные бумаги, оно может учесть такие расходы как операционные. Причем уже в том отчетном периоде, в котором были оприходованы ценные бумаги.

Последующая оценка

Первоначальную стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, новое ПБУ разрешает корректировать. Для этого финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Первая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на операционные доходы или расходы организации в корреспонденции со счетом 58.

Теперь о финансовых вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Поскольку их последующая оценка не производится, то с этой точки зрения они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам организациям разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовые результаты.

Обратим внимание, что новый документ позволяет по долговым ценным бумагам и предоставленным займам составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (проще говоря, текущей стоимости). В этом случае записи в бухгалтерском учете не производятся.

Выбытие финансовых вложений

Новое ПБУ предусматривает особый порядок определения стоимости финансовых вложений в случае их выбытия. Он различен для финвложений, по которым определяется рыночная стоимость, и для финвложений, по которым она не определяется.

С финансовыми вложениями, по которым рыночная стоимость определяется, все просто. Они оцениваются исходя из их последней оценки. А вот что касается финвложений, по которым рыночная стоимость не определяется, то с ними все сложнее. Минфин предлагает три способа их оценки: по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений, по их средней первоначальной стоимости, а также по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Один из этих методов должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Причем этим же способом организация должна оценивать финансовые вложения на конец отчетного периода. Конкретный способ оценки каждого из видов финансовых вложений указан в пунктах 27-29 ПБУ.

Обесценение финансовых вложений

Помимо прочего в новом документе Минфин описывает порядок отражения результатов обесценения финансовых вложений (по которым не определяется рыночная стоимость) в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с ПБУ обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости. Причем ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Чтобы снижение стоимости финансовых вложений могло считаться устойчивым, одновременно должны выполняться следующие условия:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финвложений существенно выше их расчетной стоимости. Последняя определяется как разница между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финвложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Если названные условия выполняются, в бухгалтерском учете образуется резерв под обесценение финансовых вложений. Он создается за счет финансовых результатов организации на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности стоимость обесцененных финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

На 31 декабря отчетного года организация должна, а на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности может проверять наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если по результатам такой проверки выявляется снижение расчетной стоимости финвложений, сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата.

Если по результатам проверки (на обесценение финансовых вложений) выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации только один раз в конце года.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль