С 1 января 2003 года налог на прибыль рассчитывается на основе данных бухучета

946
Новое Положение по бухгалтерскому учету - ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" - можно назвать громом среди проясняющегося неба для бухгалтера. Если весь прошлый год бухгалтеры разводили два учета - бухгалтерский и налоговый, то с этого года им придется постоянно прослеживать их взаимосвязь. Все дело в том, что Минфин придумал новый налог - так называемый налог на бухгалтерскую прибыль. И вот о том, как его начислить, отразить в бухучете и отчетности, гласит новое ПБУ.

Сразу стоит сказать, что головная боль с изучением и применением на практике ПБУ по учету налога на прибыль не касается бухгалтеров малых предприятий. Они могут спать спокойно. А вот остальным придется потрудиться. Требования ПБУ нужно выполнять уже в 2003 году. Поэтому и отчетность за первый квартал 2003 года нужно будет составлять уже с учетом этого документа.

Ни для кого не секрет, что прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам. Поэтому сумма прибыли, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с величиной прибыли в налоговом учете.

Тем не менее основа для формирования прибыли в любом виде учета одна - это хозяйственные операции, которые организация проводит в течение года. Следовательно, сравнив отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, всегда можно определить, почему величина прибыли оказалась разная. То есть выявить те факторы, которые явились причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учета.

Собственно на этом принципе и построено новое ПБУ.

Взаимосвязь прибылей

Посмотреть, как осуществляется взаимосвязь бухгалтерской и налоговой прибыли, можно в прилагаемой схеме 1. Для того чтобы вникнуть в суть предлагаемых новшеств, нужно ознакомиться с некоторыми определениями, многие из которых бухгалтеры услышат впервые. Чтобы лучше освоить новые термины, мы будем иногда заменять их буквенными обозначениями (см. схему 1).

Основа всех расчетов лежит в определении разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком). Она складывается из двух частей: постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы (ПР) - это те доходы и расходы организации, которые никогда не учитываются при налогообложении прибыли, ни в текущем отчетном периоде, ни в следующих отчетных периодах. Однако в бухгалтерском учете они принимаются в полном размере. Постоянные разницы возникают по разным причинам.

Во-первых, некоторые расходы в налоговом учете можно принять не полностью, а только в пределах установленных норм. Превышение фактических расходов над их нормативной величиной не учитывается при расчете налога на прибыль. Следовательно, бухгалтерскую прибыль надо увеличить на сумму превышения, чтобы получить налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому постоянные разницы (ПР) в схеме указаны со знаком "плюс". К таким расходам, к примеру, относятся:

- рекламные расходы;
- проценты по займам.

Во-вторых, часть расходов организации вообще не учитывается при расчете налога на прибыль. Эти расходы указаны в статье 270 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

- расходы по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг, имущественных прав);
- выплата материальной помощи.

В-третьих, в налоговом учете убыток, не перенесенный на будущее в течение 10 лет, не может уменьшить прибыль (ст. 283 НК РФ)*.

В ПБУ 18/02 указана и четвертая причина возникновения постоянных разниц. Это разница между оценочной стоимостью имущества при внесении его организацией в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество числится в бухгалтерском учете передающей стороны. Однако, на наш взгляд, в настоящее время ее не возникает. Дело в следующем. Положение о том, что эта разница не учитывается в налоговом учете, было установлено пунктом 36 статьи 270 старой редакции НК РФ. Оно было отменено Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ. Следовательно, сейчас разница между оценочной стоимостью имущества и его балансовой стоимостью уменьшает прибыль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Временные разницы - это те доходы и расходы организации, которые не учитываются в текущем отчетном периоде, но все же могут быть учтены в других отчетных периодах. Поэтому временные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль будущих периодов, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР), а уменьшающие ее - вычитаемыми временными разницами (ВВР).

Раз НВР увеличивают налогооблагаемую прибыль будущих периодов, значит, их нужно вычесть из бухгалтерской прибыли текущего отчетного периода, чтобы привести последнюю к сумме прибыли в налоговом учете.

По этой же причине раз ВВР будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах, то их следует прибавить к бухгалтерской прибыли отчетного периода.

В каких же случаях появляются временные разницы? Для организаций, применяющих в налоговом учете разные методы определения доходов и расходов, и возможные виды временных разниц будут различны. Для наглядности некоторые из них отражены в таблице, завершающей этот материал.

Единственный случай возникновения временных разниц, не зависящий от метода признания доходов и расходов, - это начисление разных сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Если в налоговом учете сумма начисленной амортизации меньше, чем в бухгалтерском учете, то возникают вычитаемые временные разницы. В обратной ситуации появляются налогооблагаемые временные разницы.

Разобравшись с понятиями всех разниц, можно перейти непосредственно к начислению на них налога. Ведь в бухгалтерском учете нужно будет отражать именно суммы налога, начисленного на разницы, а не суммы самих разниц. Причем ПБУ для каждого вида разниц налог называет по-своему (см. схему 1).

Взаимосвязь в бухучете...

Рассмотрим отражение возникающих разниц в бухгалтерском учете на примере.

Пример.

Бухгалтерская прибыль организации за первый квартал 2003 года составила 10000 руб. По данным налогового учета налогооблагаемая прибыль равна 16000 руб. Соответственно начисленный налог на прибыль равен 3840 руб. (16000 руб. x 24%).

Представительские расходы за первый квартал - 2000 руб., при этом для целей налогообложения принимается лишь 500 руб. Возникающая разница в размере 1500 руб. будет являться постоянной разницей.

Начисленная амортизация основных средств по данным бухгалтерского учета составила 400 руб., а по данным налогового учета - 900 руб. Сумма в размере 500 руб. будет признана налогооблагаемой временной разницей.

Сумма процентов, начисленных по кредиту, составила 30000 руб., в том числе вычитаемая временная разница - 5000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - 2400 руб. (10000 руб. x 24%) - отражена сумма условного расхода, так как по данным бухучета за первый квартал организация получила прибыль;
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 360 руб. (1500 руб. x 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства, возникшего из-за наличия постоянной разницы;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 74 "Отложенное налоговое обязательство" - 120 руб. (500 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства, возникшего из налогооблагаемой временной разницы.

Обратим внимание на то, что для отражения этого показателя может быть использован один из свободных синтетических счетов раздела VI Плана счетов;

Дебет 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - отражена сумма отложенного налогового актива, возникшего от наличия вычитаемой временной разницы.

Как и в предыдущей проводке, данный показатель может быть отражен на свободном синтетическом счете. Счет берется из раздела I Плана счетов.

Сальдо по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" будет равно текущему налогу на прибыль - 3840 руб. (2400 + 360 + 1200 - 120).

Именно эту сумму нужно будет заплатить в бюджет за отчетный период. Как видим, бухгалтеру теперь будет сложнее наделать ошибок при расчете налога на прибыль. Ведь, считая его дважды и по-разному, он должен получить один и тот же результат.

Следует отметить, что это не все проводки, которые может сделать бухгалтер, руководствуясь новым ПБУ. Существует несколько случаев, когда рассчитанные ранее по правилам ПБУ показатели нужно будет изменить. Например:

Дебет 74 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"- уменьшение или погашение налогооблагаемой временной разницы;
Дебет 74 Кредит 99- списание суммы отложенного налогового обязательства при выбытии объекта, по которому оно начислялось;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09- уменьшение или списание вычитаемых временных разниц;
Дебет 99 Кредит 09- списание суммы отложенного налогового актива в случае выбытии актива, по которому он начислялся.

...и в бухотчетности

Отложенные налоговые активы следует отражать в разделе I бухгалтерского баланса по строке 150, а отложенные налоговые обязательства - в разделе IV баланса по строке 520. Условный доход или расход отдельно отражать в балансе не нужно.

Кроме этого в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтеру придется подробно описывать, как и почему налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской, используя показатели из нового ПБУ.

* - Также об учете убытков см. в статье "Убыток-2002" на стр. 11.

Кассовый метод

Вычитаемые временные разницы

Признание доходов
Получены авансы в счет предстоящей отгрузки товаров
Признание расходов
Начислены, но не перечислены проценты по долговым обязательствам
Штрафы, пени или иные санкции за нарушение договоров присуждены или признаны должником, но еще не перечислены
Переданы в производство неоплаченные материалы, работы, услуги
Начислена амортизация по неоплаченным основным средствам
Начислена, но не выплачена заработная плата
Начислены, но не перечислены суммы налогов

Налогооблагаемые временные разницы

Признание доходов
Поступила выручка за реализованные товары после их отгрузки
Начислены, но не поступили проценты по долговым обязательствам
Штрафы, пени или иные санкции за нарушение договоров присуждены или признаны должником, но еще не получены

Метод начисления

Вычитаемые временные разницы

Признание расходов
1. Организация переплатила налог на прибыль в бюджет, которая была зачтена в счет будущих платежей.
2. Используются различные способы оценки незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции и по-разному в себестоимость продукции, работ, услуг включаются коммерческие и управленческие расходы.
3. Сумма убытка не была использована в отчетном периоде для уменьшения налога на прибыль, а перенесена на будущее

Налогооблагаемые временные разницы

Признание расходов
1. Организация получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.92%
  • Выше лимитов 15.38%
  • Сумма зависит от должности 7.69%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль