Правила для счетов-фактур

641
При проведении проверок налоговики стараются обнаружить в счетах-фактурах как можно больше погрешностей. Это позволяет объявить эти документы недействительными и потребовать внести в бюджет налог, принятый по ним к вычету. Но суды далеко не всегда соглашаются с теми критериями незаконности счетов-фактур, которые приводят налоговики.

Налоговый кодекс закрепил статус счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных поставщиками (п. 1 ст. 169 НК РФ). Установил Налоговый кодекс и обязательные требования к оформлению этого документа (п. 5, 6 ст. 169 НК РФ).

Налоговики, основываясь на НК РФ, безапелляционно утверждают - счета-фактуры, составленные с нарушениями этого порядка, не могут использоваться для подтверждения права на вычет входного НДС. Но в некоторых случаях суды решают такие ситуации в пользу налогоплательщика.

Чуть-чуть не считается

Зачастую суды подходят к рассмотрению вопроса о нарушении правил заполнения счетов-фактур менее формально, чем налоговые органы. При этом суды досконально исследуют все обстоятельства возникновения того или иного недочета в оформлении документа. Результатом такого тщательного исследования частo становится разрешение использовать при применении вычета "бракованный" счет-фактуру.

Например, Федеральный арбитражный суд Уральского округа пришел к выводу, что счет-фактура, не подписанный главным бухгалтером или руководителем организации, вполне может быть основанием для применения вычета. Главное - чтобы на этом документе была хотя бы одна подпись, а факт уплаты НДС поставщику подтверждался еще и другими документами (постановление от 10.09.02 по делу № Ф09-1886/02-АК).

А Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что незначительные погрешности в оформлении счета-фактуры, не повлекшие недоплату налога в бюджет, не препятствуют получению вычета по НДС. При этом суд посчитал незначительными погрешностями подписание счета-фактуры не руководителем, а другим лицом (без указания его должности и полномочий), но при условии, что документ был подписан главным бухгалтером. А также неправильное заполнение сведений о грузополучателе, если его все же можно идентифицировать (постановление от 18.09.02 по делу № КА-А41/6187-02).

Кроме того, суд отдельно указал, что подписи руководителя и главного бухгалтера на счете-фактуре расшифровывать не обязательно, так как статья 169 НК РФ этого не требует (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.08.02 по делу № КА-А40/5550-02).

И еще суд решил не отказывать в применении вычетов по НДС и тогда, когда грузоотправитель допустил ошибку при указании ИНН грузополучателя. Такие нарушения, по мнению суда, не свидетельствуют ни о злоупотреблениях, ни о недобросовестности налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.08.02 по делу № КА-А40/5787-02).

Нюансы заполнения

Как показывает практика, при проверках налоговые органы придираются не только к ошибкам, обнаруженным в счете-фактуре, но и к тому, что и как записано в той или иной графе.

Например, смешанное заполнение счета-фактуры (когда часть граф заполняется машинописным способом, а часть "от руки") налоговики признают внесением изменений в документ. И соответственно требуют заверения подписями и печатью каждой записи, внесенной "от руки". Однако суды такой трактовки НК РФ не поддерживают. Они отмечают, что заполнение отдельных граф счета-фактуры "от руки", тогда как все остальные заполнены машинописным способом, не является исправлением счета-фактуры и не требует специального заверения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.02 по делу № А26-1327/02-02-08/35).

Еще одним поводом для отказа в применении вычета входного НДС является заполнение в счете-фактуре тех граф, которые заполнять не следовало. По мнению налоговых органов, такие "вольности" являются нарушением порядка заполнения счета-фактуры, установленного НК РФ. Но вот суды придерживаются другой позиции. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что заполнение графы "К платежно-расчетному документу №", если ее заполнять не следовало, не является основанием для отказа налогоплательщику в применении вычета (постановление от 16.07.02 по делу № А26-1327/02-02-08/35).

Смотри в договор

Вообще же при определении правильности заполнения счета-фактуры надо учитывать и требования, установленные в договоре, по которому выставлен этот счет-фактура. И если из условий договора ясно, что ту или иную графу заполнять не следует, налоговики не могут признать счет-фактуру недействительным из-за ее незаполнения (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.02 по делу № КА-А40/8023-02).

Проиллюстрируем это утверждение на примерах.

Если счет-фактура выставляется за выполненные услуги, то заполнять графы "единицы измерения" и "количество" не надо, так как это попросту невозможно (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.08.02 по делу № КА-А40/5509-02).

Аналогичная ситуация и с графами о грузоотправителе и грузополучателе. Если по условиям договора таких субъектов просто нет (например, по договору подряда), эти графы заполнять не надо (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.08.02 по делу № КА-А40/5535-02).

Можно и поменять!

Но даже если счет-фактура действительно составлен с "фатальными" ошибками, это еще не значит, что НДС по данной операции нельзя принять к вычету. Дело в том, что неправильно оформленный счет-фактуру можно или заменить, или исправить. Ведь НК РФ не запрещает ни того, ни другого (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.08.02 по делу № А56-9657/02).

Это подтверждает и тот факт, что налогоплательщик имеет право представлять свои пояснения по исчислению и уплате налогов, в том числе и представлять подтверждающие документы (подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, ст. 88 НК РФ, п. 5 ст. 101 НК РФ). Исправленный счет-фактура как раз и будет таким документом.

Поэтому, если изменения согласованы и заверены сторонами договора, сумма НДС, стоимость и количество товаров в результате этого не менялись и все подтверждено документами, новый счет-фактура должен быть принят в обоснование применения вычета.

Документами же, подтверждающими замену счета-фактуры, могут быть письмо поставщика с объяснением причины ошибок, акт о внесении изменений в счет-фактуру с указанием, что предыдущий счет-фактуру надо считать недействительным и подлежащим замене. Кроме того, не лишним будет и письмо поставщика в налоговую инспекцию покупателя о том, что в составе платы за товар был внесен НДС (постановление от 30.09.02 по делу № А56-15528/02).

В таких ситуациях суды не принимают ссылки налоговых органов на правила оформления счетов-фактур и ведения книг покупок и книг продаж (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Как указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, при замене счетов-фактур надо руководствоваться именно статьей 169 НК РФ, а не постановлением правительства (постановление от 30.09.02 по делу № А56-15528/02).

Кстати, исправленный счет-фактуру можно представить даже после того, как дело дошло до суда - непосредственно в судебное заседание (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22.08.02 по делу № КА-А40/5482-02).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.75%
  • Код 14 16.25%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль