Выплаты российским организациям и резидентам

405
Независимо от того, кому выплачиваются дивиденды - российским организациям или физлицам - резидентам, - налог по ним считается одинаково. Разница лишь в том, что в первом случае налоговый агент удерживает налог на прибыль, а во втором - налог на доходы физических лиц. Ставка налога в обоих случаях составляет 6 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ).

Получатель - российская организация

Порядок налогообложения дивидендов при выплате их российской организации определен пунктами 2, 3 статьи 275 НК РФ.

Во-первых, общая сумма дивидендов к распределению должна быть уменьшена на сумму дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу - нерезиденту.

Во-вторых, из рассчитанного остатка еще вычитается сумма полученных распределяющей организацией дивидендов в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Последние суммы дивидендов вычитаются, если они ранее не уменьшали налогооблагаемый доход в виде дивидендов.

Это делается для избежания двойного налогообложения одних и тех же сумм. При этом не важно, по какой ставке налог был удержан или не удержан вовсе в связи с отсутствием налоговой базы у предыдущего налогового агента.

В-третьих, полученная в итоге разница является налоговой базой, с которой исчисляется налог по ставке 6 процентов. Вся сумма налога перечисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Если база отрицательная - налог не взимается, но и не возмещается из бюджета.

Пример 1.

Уставный капитал ООО состоит из следующих долей:

- российской организации принадлежит 70%;
- иностранной организации - 20%;
- гражданину Иванову А.А. - нерезиденту РФ - 10%.

По итогам работы за прошлый год получена прибыль. Общее собрание учредителей приняло решение распределить среди учредителей часть прибыли 2003 года в размере 100000 руб. Доходы будут выплачены 15 апреля 2003 года.

ООО получило в феврале 2002 года по итогам 2001 года дивиденды от российских организаций в размере 10000 руб. за минусом налога. В расчете налоговой базы по выплачиваемым по итогам работы за 2001 год доходам они не участвовали.

Рассмотрим поэтапно, как определить сумму налога на прибыль, которую необходимо удержать с дивидендов, выплаченных российской организации.

Этап 1. Удерживается налог с части прибыли, выплачиваемой иностранной организации:

100000 руб. x 20% x 15% = 3000 руб.

Удерживается налог с дохода, выплачиваемого Иванову А.А. - нерезиденту РФ:

100000 руб. x 10% x 30% = 3000 руб.

Этап 2. Определяем сумму налога, которую необходимо удержать у российской организации.

Во-первых, при расчете налоговой базы для российских организаций принимаем в уменьшение сумму полученных дивидендов - 10000 руб.

Во-вторых, уменьшаем налоговую базу на сумму дивидендов, подлежащую выплате иностранной организации и физическим лицам - нерезидентам.

Далее находим разницу между суммой дивидендов, подлежащих выплате российской организации, и суммой дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях, а также суммой дивидендов, выплаченных иностранной организации и физическому лицу - нерезиденту:

100000 руб. - 10000 руб. - (100000 руб. x 20% + 100000 руб. x 10%) = 60000 руб.

Таким образом, сумма удерживаемого налога составит 3600 руб. (60000 руб. x 6%).

Этап 3. Рассчитываем сумму дивидендов к выплате.

Сумма дивидендов, начисленная к выплате российскому юридическому лицу, составляет 70000 руб. (100000 руб. x 70%). Но на руки организация получит сумму, уменьшенную на удержанный налог на прибыль. То есть фактически выплаченный доход составит 66400 руб. (70000 - 3600).

Налог, удержанный налоговым агентом, перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ). Сумму удержанного налога налоговый агент отражает по строке 090 раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль.

Получатель - физическое лицо

Как мы уже сказали, выплачивая дивиденды физическим лицам - резидентам, организация использует такой же порядок расчета налога, как и при выплате дивидендов российским организациям (п. 2 ст. 214 НК РФ). Только удерживает при этом соответственно налог на доходы физических лиц.

Пример 2.

Сохраним условия примера 1. При этом одна из долей уставного капитала будет принадлежать не российской организации, а физическому лицу - резиденту.

Этапы расчета суммы налога на доходы физических лиц, которую необходимо удержать с дивидендов, выплаченных физическому лицу - резиденту, аналогичны приведенным в примере 1. Учитывая то, что ставка по налогу на доходы физлиц, как и ставка по налогу на прибыль, при выплате дивидендов российской организации равна 6 процентам, сумма налога на прибыль и сумма налога на доходы физических лиц в наших примерах будут одинаковыми - 3600 руб.

Перечислить удержанный налог на доходы физических лиц необходимо не позднее дня получения на эти цели денежных средств в банке либо дня перечисления дивидендов на счета учредителей. Если же доходы выплачиваются непосредственно из кассы предприятия, то налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем получения дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

По окончании налогового периода (календарного года) организация должна представить в налоговые органы по месту своей регистрации справки о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ (форма справки о доходах физлица за 2002 год утверждена приказом МНС России от 02.12.02 № БГ-3-04/686; опубликован в приложении "Официальные документы" № 1, 2003). В них необходимо указать сведения о выплаченных дивидендах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.

Кроме этого следует учесть, что начисленная сумма дивидендов физическим лицам - резидентам также указывается и в декларации по налогу на прибыль. А в частности, ее следует отразить в разделе А листа 03 по строке 071. Но данная сумма не участвует в расчете налога на прибыль с дивидендов, а носит только информационный характер.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль