Всегда ли стоит создавать резерв на ремонт?

522
При составлении налоговой учетной политики на 2003 год организации могут предусмотреть в ней создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. Выгодно ли это с точки зрения налогообложения прибыли? Все зависит от того, в каком объеме будут производиться "ремонтные" расходы и когда будет осуществляться ремонт: в начале или в конце года.

Когда невыгодно

При решении вопроса о создании резерва в налоговом учете стоит учитывать тот факт, что при его формировании все фактически осуществленные расходы на ремонт основных средств будут производиться в течение года только за счет средств резерва. Если же их не хватит, то остаток затрат можно будет включить в состав прочих расходов только на дату окончания налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

К примеру, организация ежемесячно отчисляет на формирование резерва по 10000 рублей. По состоянию на 28 февраля 2003 года она накопила резерв в сумме 20000 рублей. В марте 2003 года она осуществила ремонт основных средств на сумму 1000000 рублей. В этом месяце она сможет отнести в уменьшение налоговой базы в составе прочих расходов только 10000 рублей - ежемесячную сумму затрат на создание резерва. И до конца года она сможет относить на расходы только по 10000 рублей ежемесячно в качестве расходов на формирование резерва. К началу декабря организация сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на 110000 руб. (10000 руб. x 11 мес.). В декабре же она учтет оставшиеся 890000 рублей.

Таким образом, если организация планирует производить ремонт основных средств в начале года (когда накоплено еще недостаточно средств в резерве) или заранее известно, что стоимость такого ремонта перекроет величину накопленного резерва, создавать его не стоит. Ведь в противном случае в течение года предприятие будет переплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Когда выгодно

Если сумма накопленного резерва окажется больше фактических расходов на ремонт, организация в течение года сможет относить в уменьшение налоговой базы большую сумму. При этом остаток неиспользованного резерва будет включен в доходы организации, учитываемые при налогообложении, только на последнюю дату налогового периода, то есть на 31 декабря (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Воспользуемся нашим примером и несколько изменим его условие. Допустим, что организация произвела расходы на ремонт основных средств не в марте, а в ноябре 2003 года и в размере не 1000000 рублей, а 50000.

Если бы предприятие не создавало резерва, оно бы в ноябре приняло для целей налогообложения только 50000 рублей. Но так как оно формирует резерв, к концу ноября организация отнесет в уменьшение налоговой базы 110000 руб. (10000 руб. x 11 мес.). Это в течение года позволит ей недоплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Неиспользованную часть резерва - 70000 руб. ((10000 мес. x 12 мес.) - 50000 руб.) - организация должна будет учесть 31 декабря 2003 года в составе доходов.

Таким образом, если предприятие планирует в 2003 году проводить ремонт основных средств и его стоимость предположительно будет меньше, чем совокупная сумма отчислений в резерв, то его стоит формировать. Тогда в течение года можно будет уменьшить платежи по налогу на прибыль. Но даже если стоимость ремонта будет выше размера годового резерва, то организация все равно может оказаться в выигрыше. Она сможет отсрочить уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. Это возможно в том случае, если ремонт планируется провести в конце года. Ведь тогда организация будет уменьшать налогооблагаемую прибыль уже в течение года, а не по факту проведения ремонта.

Формирование резерва

Если ваше предприятие решит создавать резерв в 2003 году, ему необходимо будет рассчитать размер отчислений в него. Такой размер обязательно должен быть прописан в налоговой учетной политике. Порядок его расчета установлен пунктом 2 статьи 324 НК РФ.

Размер отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв на предстоящий ремонт основных средств. При расчете нормативов отчислений определяется предельная сумма отчислений в резерв на ремонт основных средств. Она рассчитывается исходя из:

- периодичности осуществления ремонта объектов основных средств;
- частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций);
- сметной стоимости ремонта.

При этом такая сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Увеличить предельный размер отчислений на ремонт можно только в том случае, если организация в течение более одного налогового периода накапливает средства на проведение дорогостоящих капитальных ремонтов основных средств. В этом случае дополнительно резервируется сумма отчислений на проведение такого ремонта, приходящаяся на соответствующий налоговый период. Но только если в предыдущих налоговых периодах такие либо аналогичные виды ремонта не осуществлялись.

Положение о том, что организация накапливает средства на финансирование капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, необходимо закрепить в учетной политике. Кроме того, нужно составить график проведения капитального ремонта основных средств.

Теперь о бухгалтерском учете создания резерва. Здесь в отличие от налогового учета нет никаких ограничений в объеме его формирования: в затраты может включаться сумма отчислений, определенная исходя из полной запланированной стоимости ремонта в отчетном периоде. Резервирование расходов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат.

Пример.

Совокупная стоимость основных средств организации, введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января 2003 года, составила 10000000 руб. Фактические расходы предприятия на ремонт основных средств за последние три года были равны:

- в 2002 году - 150000 руб.;
- в 2001 году - 130000 руб.;
- в 2000 году - 170000 руб.

В 2003 году организация планирует потратить на ремонт основных средств 160000 руб.

Так как средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года, составляет 150000 руб. ((150000 руб. + 130000 руб. + 170000 руб.) : 3 года), организация может установить предельный размер отчислений только в этой сумме, а не в размере 160000 руб. Годовой норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств будет равен 1,5 процента ((150000 руб. : 10000000 руб.) x 100%).

Таким образом, ежемесячно в течение 2003 года организация будет относить в уменьшение налоговой базы в составе прочих расходов по 12500 руб. (10000000 руб. x 1,5%/ 12 мес.).

В целях бухгалтерского учета предприятие может формировать резерв на ремонт основных средств в размере всей предполагаемой стоимости ремонта - 160000 руб. Ежемесячно в течение 2003 года в бухгалтерском учете организации будет делаться следующая проводка:

Дебет 20 Кредит 96 - 13333 руб. (160000 руб. : 12 мес.) - отражено создание резерва на ремонт основных средств.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль