ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О вычетах при хозспособе

374

"...Мы строим объект собственными силами. В дальнейшем он не будет участвовать в производстве продукции, облагаемой НДС. Тем не менее наш аудитор говорит, что я все равно могу принять к вычету НДС, начисленный при строительстве этого объекта. А мне вот кажется, что за такие "фокусы" нас оштрафуют..."
Из письма бухгалтера И.К. Козина, г. Белебей, Республика Башкортостан

Поясним, о чем идет речь в письме читателя. Порядок применения вычетов по НДС установлен в статье 171 Налогового кодекса. При этом правила принятия к вычету сумм налога поставлены в зависимость от обстоятельств их уплаты. Так, суммы налога, уплаченные поставщикам в составе цены за приобретаемые товары, принимаются к вычету, если данные товары идут на перепродажу или на осуществление операций, облагаемых НДС. Аналогичное правило установлено для сумм НДС, уплаченных российскими организациями в качестве налоговых агентов.

А вот для вычетов сумм НДС, уплаченных при производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления, в пункте 6 статьи 171 НК РФ установлено другое условие. Если стоимость построенного объекта не признается расходом при исчислении налога на прибыль, то НДС, уплаченный со стоимости выполненных работ, к вычету не принимается. При этом, действительно, в пункте 6 статьи 171 НК РФ нет никаких ограничений для применения вычетов в зависимости от назначения объекта.

***

Однако в отделе общих вопросов методологии НДС департамента косвенных налогов МНС России нам сообщили, что применять вычеты в такой ситуации нельзя:

- При применении любых вычетов по НДС действуют правила пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ. Поэтому и по СМР вычеты можно применить только если объект будет использоваться для производства продукции, облагаемой НДС.

И надо заметить, что налоговики не одиноки в своей "запретительной" позиции. Например, директор по аудиту ЗАО "ЭНПИ Консалт" Владимир Скобарев также настаивает на неприменении вычета:

- Условия для принятия к вычету НДС установлены пунктом 2 статьи 171 НК РФ и относятся ко всем случаям применения вычетов, в том числе и к вычетам при производстве СМР. Одним из этих условий является цель приобретения товаров (работ, услуг) - они должны использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

В пункте же 6 статьи 171 НК РФ законодатель всего лишь конкретизирует состав вычетов по операциям, связанным с СМР. Но это не означает, что он отменяет общие условия применения вычетов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ если объекты не используются при производстве продукции, облагаемой НДС, то суммы налога, предъявленные покупателю работ (услуг), учитываются в их стоимости. Следовательно, если построенный объект не будет использоваться при производстве продукции, облагаемой НДС, то уплаченный налог надо включить в его стоимость.

Юрист московского офиса ЗАО "Юридическая фирма "Вегас-Лекс"" Александр Панин тоже не советует налогоплательщикам применять вычет:

- Помимо статьи 171 НК РФ в данной ситуации надо обратить внимание и на правила статьи 170 НК РФ. А согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы НДС по продукции, используемой для производства и реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, должны учитываться в стоимости этой продукции. Соответственно вычет по таким операциям производится путем включения НДС в расходы по налогу на прибыль.

Поэтому принимать к вычету НДС, в том числе при осуществлении СМР, если построенный объект используется для операций, не облагаемых НДС, нельзя.

***

В то же время есть эксперты, придерживающиеся противоположной точки зрения. Вот что нам сказала Светлана Чемерис, эксперт по налогам ЮБ "Родичев и партнеры":

- Право на вычет НДС по СМР никак не связано с тем, для каких операций (облагаемых или не облагаемых НДС) будет использоваться построенный объект. Важно только, чтобы он относился к амортизируемому имуществу в соответствии со статьей 256 НК РФ. Дело в том, что выполнение СМР для собственного потребления - отдельный объект налогообложения. И если по общему правилу к вычету идут суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиком и уплаченные ему в составе цены, то в случае СМР налогоплательщик имеет право на вычет тех сумм НДС, которые исчислил и уплатил в бюджет самостоятельно.

Поэтому пункт 6 статьи 171 НК РФ является специальной нормой по отношению к пункту 2 статьи 171 НК РФ и при выполнении СМР применяется именно он.

Поддержала коллегу и Алена Уханова, специалист НК "Патера":

- В пункте 1 статьи 171 НК РФ говорится, что налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. В данном случае налогоплательщик может произвести вычет суммы налога, исчисленной со стоимости выполненных для собственного потребления работ, предусмотренный пунктом 6 статьи 171 НК РФ и по правилам, установленным этим пунктом.

Правила же пункта 2 статьи 171 НК РФ действуют только при осуществлении вычета тех сумм налога, которые были предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг). К СМР эти правила не имеют никакого отношения.

Комментарий редакции

Мы согласимся с двумя последними экспертами. Действительно, каждый пункт статьи 171 НК РФ устанавливает самостоятельные правила применения вычетов. Соответственно для вычета НДС, уплаченного при производстве СМР, надо руководствоваться только правилами пункта 6 статьи 171 НК РФ, в котором ни слова не говорится о цели использования построенного объекта. Если бы законодатель хотел поставить применение вычетов в зависимость от цели использования объекта, он бы специально это оговорил, как это сделано, например, в пункте 3 статьи 171 НК РФ для НДС, уплаченного организациями - налоговыми агентами.

Нельзя применять в данном случае и правила статьи 170 НК РФ. Ведь эта статья, как следует из ее текста, относится только к тем основным средствам, которые приобретены у поставщиков, а не сооружены самим налогоплательщиком.

Поэтому то, что построенный собственными силами объект не будет использоваться при производстве продукции, облагаемой НДС, не исключает применения вычетов, установленных в пункте 6 статьи 171 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль