Реализация после оплаты: когда платить НДС?

1837
Заключая договор, по которому право собственности на товар переходит в момент его оплаты, продавец страхует себя от недобросовестных покупателей. Это также позволяет отсрочить уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость. И именно с исчислением НДС при таком оформлении взаимоотношений у продавца возникают проблемы.

Рассмотрим конкретную ситуацию. Организация продает товар по договору купли-продажи. Он предусматривает, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент его окончательной оплаты. Продавец отгружает весь товар покупателю, а оплата за него поступит только через несколько месяцев. Причем рассмотрим оба варианта момента определения налоговой базы по НДС - "по отгрузке" и "по оплате". Когда бухгалтер должен начислить НДС по такой сделке?

Противоречия кодекса

Чтобы ответить на поставленный вопрос, проанализируем положения Налогового кодекса. Согласно статье 146 НК РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В то же время реализацией товаров, работ или услуг является передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг. А в некоторых случаях, предусмотренных кодексом, реализацией признается передача права собственности на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, в нашей ситуации реализация товаров происходит в момент их окончательной оплаты в соответствии с условиями договора. На эту дату возникает объект налогообложения НДС и у организаций, исчисляющих налог "по отгрузке", и у организаций, исчисляющих налог "по оплате".

В то же время статья 167 кодекса так определяет момент возникновения налоговой базы по НДС.

Исходя из данной нормы, налоговая база по НДС у организаций, исчисляющих НДС "по отгрузке", возникает в день отгрузки (передачи) товара. А у организаций, рассчитывающих налог "по оплате", - в день оплаты отгруженных (переданных) товаров. Обратите внимание - речь в статье 167 кодекса идет именно о дне отгрузки (передачи товаров), а не о дне реализации.

Это же подчеркивают и специалисты департамента косвенных налогов МНС России, к которым мы обратились с нашим вопросом. Они считают, что НДС по договорам с особым переходом права собственности надо начислять в соответствии со статьей 167 НК РФ, независимо от даты перехода права собственности на товар. Организации, работающие "по отгрузке", должны начислить налог на добавленную стоимость на дату отгрузки товаров даже если право собственности на них перейдет только после оплаты. Организации, работающие "по оплате", должны начислить налог на дату окончательной оплаты отгруженных товаров.

Нет базы без объекта

Однако с этой позицией можно и даже нужно поспорить. По нашему мнению, требование о том, что налог надо начислить именно на день отгрузки товаров (при учетной политике "по отгрузке") либо частичной оплаты отгруженных товаров (при учетной политике "по оплате") и не принимать во внимание дату перехода права собственности, необоснованно.

Если отгрузка товаров произошла раньше, чем их реализация, то налог следует начислить именно в день окончательной оплаты товаров, который будет являться днем их реализации. На эту дату возникает объект налогообложения и у организаций, работающих "по отгрузке", так как товары реализованы, и у предприятий, работающих "по оплате", так как товары реализованы и полностью оплачены. Ведь объект обложения НДС по статье 146 кодекса - реализация товаров (работ, услуг). А налоговая база представляет собой характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Следовательно, она не может возникнуть раньше, чем объект. Налоговики не вправе требовать, чтобы организации включали в налоговую базу по НДС стоимость отгруженных товаров, если их реализация еще не произошла.

Однако сколь бы ни было спорно требование налоговых органов, должны предупредить, что при проверке они будут руководствоваться именно им. И если организация не готова спорить с налоговиками, то ей лучше выполнить их требования. В противном случае ей скорее всего придется отстаивать свои интересы в суде.

Цитируем закон

"...В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения <...> является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)..."

Пункт 1 статьи 167 НК РФ

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 81.82%
  • Выше лимитов 18.18%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль