Сколько раз отвечать: два или один?

690
С введением в действие в июле прошлого года нового КоАП РФ у налогоплательщиков появился "шанс" быть наказанным за одно и то же правонарушение дважды: по Налоговому кодексу и по Кодексу об административных правонарушениях. Законна ли такая "двойная" ответственность?

Принимая новый Кодекс РФ об административных правонарушениях, законодатели преследовали цель объединить в одном акте все возможные правонарушения в административной сфере. Именно поэтому в КоАП РФ попали и некоторые чисто налоговые правонарушения: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП РФ), нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ) и др.

И все было бы хорошо, если бы те же самые составы правонарушений не остались и в Налоговом кодексе (ст. 116, 119 НК РФ и др.). В связи с этим в последние полгода все большее распространение получает практика, когда налоговые органы привлекают налогоплательщиков за некоторые правонарушения к ответственности дважды - на основании Налогового кодекса и на основании КоАП РФ.

Организации: все строго по НК РФ

Самое интересное, что корни "двойной" ответственности находятся в самом Налоговом кодексе. Дело в том, что в пункте 4 статьи 108 НК РФ сказано: "Привлечение организации-налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации". Таким образом, законодатель как бы отделяет ответственность, установленную Налоговым кодексом, от административной ответственности.

На самом деле логика законодателя понятна. Если налогоплательщик нарушил законодательство о налогах и сборах и, допустим, не представил налоговую декларацию, он должен заплатить штраф за непредставление декларации по статье 119 НК РФ. Но есть же конкретный виновник непредставления декларации! Вот он и должен понести наказание в рамках административной ответственности, а если ущерб превышает установленные законом пределы, то и в рамках уголовной ответственности.

Пока дело касается налогоплательщиков-организаций, все более или менее гладко: ответственность по Налоговому кодексу несет один субъект - само юридическое лицо. По КоАП РФ же отвечает уже конкретное должностное лицо (руководитель или главный бухгалтер), виновное в совершении правонарушения.

Таким образом, в данном случае создается лишь видимость "двойной" ответственности - на самом деле ее нет. Ведь по разным кодексам отвечают разные субъекты.

Как быть предпринимателям?

А вот когда нарушение, караемое одновременно и по НК РФ, и по КоАП РФ, совершает предприниматель, перспектива быть наказанным дважды становится очень даже реальной. Ведь, согласно Налоговому кодексу, предприниматель является налогоплательщиком, поэтому за нарушение законодательства о налогах и сборах (например, за то же непредставление декларации) он будет отвечать сам как физическое лицо.

Но вместе с тем предприниматель в соответствии с примечанием к статье 2.4 КоАП РФ является должностным лицом. Соответственно предприниматель может нести ответственность за непредставление декларации еще и по КоАП РФ. Получается, что предпринимателя можно на вполне законных основаниях привлечь к ответственности за одно и то же нарушение дважды.

Здесь следует заметить, что в статье 108 НК РФ в отношении предпринимателей нет такой же оговорки, как и в отношении организаций. То есть в Налоговом кодексе не говорится о том, что привлечение налогоплательщика - индивидуального предпринимателя к ответственности по НК РФ не освобождает его от ответственности по КоАП РФ. Но этот факт вовсе не мешает налоговикам привлекать "индивидуалов" дважды. Однако в данном случае такая "двойственность" незаконна.

КС РФ против!

Для обоснования незаконности применения к предпринимателям "двойной" ответственности надо первым делом определить, чем по своей сути является ответственность по НК РФ. Сам Налоговый кодекс не дает ответа на этот вопрос, поэтому обратимся к судебной практике, в частности к практике Конституционного суда.

Например, в определении от 05.07.01 № 130-О Конституционный суд рассмотрел правомерность наложения на одно и то же лицо за непредставление декларации административного штрафа по пункту 12 статьи 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" и одновременно штрафа по статье 119 Налогового кодекса.

В этом решении Конституционный суд пришел к выводу, что штраф за нарушение требований налогового законодательства - это по сути административно-правовая санкция, а не уголовно-правовая или гражданско-правовая. То есть в данном случае налогоплательщик подвергается административно-правовой ответственности за налоговые правонарушения. В связи с этим Конституционный суд пришел к выводу, что санкции, предусмотренные статьей 119 Налогового кодекса, также являются административно-правовыми.

Получается, что для предпринимателей за одно и то же правонарушение предусмотрены одномоментно две административные санкции. Поэтому за одно и то же нарушение одновременно их применять уже нельзя. На это Конституционный суд также указывал в определении № 130-О.

Теперь остается решить вопрос: какую именно санкцию - по НК РФ или по КоАП РФ - надо применять к налогоплательщику? Ответ мы также найдем в актах Конституционного суда. В частности, в постановлении от 25.06.01 № 9-П КС РФ указал, что по общему правилу при расхождении норм законодательства по одному и тому же вопросу применению подлежит норма, изданная позднее.

Таким образом, со дня вступления в силу Кодекса РФ об административных правонарушениях (01.07.02) в подобных случаях применяется именно он. А статья 119 НК РФ и санкции, установленные этой статьей, с указанной даты в отношении предпринимателей применяться не должны.

Аналогичная картина и с другими правонарушениями, ответственность за которые предусмотрена одновременно и в Налоговом кодексе, и в КоАП РФ. По всем этим нарушениям налоговые органы должны привлекать предпринимателей к ответственности именно по КоАП РФ.

К сожалению, скорее всего до внесения изменений в НК РФ эту позицию придется отстаивать в суде.

Но обратите внимание - в этом случае вовсе не обязательно подавать иск самому предпринимателю. Ведь если налогоплательщик добровольно не платит штраф, за его взысканием налоговикам придется обращаться в суд. И уже после того, как налоговики сами инициируют процесс, внимание суда можно будет обратить на незаконность применения к индивидуальным предпринимателям одновременно двух санкций за одно и то же правонарушение. Скорее всего арбитражный суд, который будет рассматривать данное дело, прислушается к позиции Конституционного суда и дело будет решено в пользу налогоплательщика.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.67%
  • Да, но мы все равно отвечаем 53.33%
  • Нет 40%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль