Зачет налога - обязанность налоговиков

540

Ситуация, подобная той, о которой пойдет речь, случается со многими налогоплательщиками. Но как выйти из нее "сухим", знает не каждый.

У одного из наших клиентов прошла выездная налоговая проверка. По ее результатам была выявлена НЕДОИМКА ПО НАЛОГУ, уплачиваемому в региональный бюджет. Зато за предыдущие периоды у налогоплательщика обнаружилась переплата. Правда, по другому налогу, но также зачисляемому в региональный бюджет. В такой ситуации НК РФ позволяет налоговикам зачесть переплату в счет недоимки автоматом.

Однако вместо того, чтобы провести зачет, налоговики в акте проверки указали, что у организации обнаружена недоимка по налогу, да еще и пени насчитали.

Мы подготовили возражения по акту проверки, где указали, что, если у налогоплательщика есть одновременно и недоимка, и переплата по налогам, зачисляемым в один и тот же бюджет, налоговый орган обязан самостоятельно и без заявления налогоплательщика произвести зачет. Соответственно не должно быть ни недоимки, ни пеней.

Но при рассмотрении акта проверки руководитель налоговой инспекции эти возражения не принял. И в итоге налоговый орган направил налогоплательщику требование об уплате налога и пеней.

Пришлось переносить рассмотрение этого дела в СУД.

Там представители налоговой инспекции опирались на следующий довод. Если у налогоплательщика есть и недоимка, и переплата, налоговые органы лишь вправе (но не обязаны) самостоятельно зачесть переплату в счет уплаты других налогов (п. 5 ст. 78 НК РФ). Следовательно, несмотря на переплату по одному налогу, за несвоевременное внесение в бюджет другого налога начисляются пени.

Мы же доказывали, что налоговый орган обязан был зачесть переплату в счет недоимки. Наши АРГУМЕНТЫ были следующие.

Налоговый кодекс гласит, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 78 НК РФ). И на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ налоговый орган вправе самостоятельно зачесть переплату в счет недоимки по другим налогам.

Таким образом, для зачета переплаты в счет недоимки пункты 1 и 5 статьи 78 НК РФ установили только одно условие - и переплата, и недоимка должны быть в бюджет одного уровня. Иных условий нет. Кроме того, из пункта 5 статьи 78 НК РФ можно сделать вывод о том, что у налогового органа есть право провести зачет при наличии недоимки, причем без предварительного заявления налогоплательщика.

Кодекс закрепил право налогоплательщика на своевременный зачет излишне уплаченного налога (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). Реализация прав налогоплательщика обеспечивается исполнением налоговым органом своих обязанностей (п. 2 ст. 22 НК РФ). А у налоговых органов есть обязанность своевременно проводить зачет по налоговым платежам (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Таким образом, доказывали мы суду, налоговые органы вправе лишь не согласовывать зачет с налогоплательщиком. А вот само непосредственное проведение зачета - их обязанность. Иначе говоря, налоговый орган не обязан дожидаться заявления налогоплательщика и обязан произвести зачет самостоятельно. Поэтому у налогоплательщика "по умолчанию" не должна была возникнуть недоимка.

В связи с этим налоговый орган не имел права начислять пени. Ведь обязанность по уплате налога считается исполненной после того, как налоговый орган вынесет решение о зачете излишне уплаченного или излишне взысканного налога (п. 2 ст. 45 НК РФ). А пени начисляются только когда срок уплаты налога нарушен (п. 1, 3 ст. 75 НК РФ). И поскольку у налогового органа было и право, и обязанность самостоятельно зачесть налог, неисполнение им этой обязанности никак не влияет на срок уплаты налога. Следовательно, налог считается уплаченным вовремя, и пени не начисляются. Тем более что пени, согласно статье 75 НК РФ, являются мерой обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени должны компенсировать потери бюджета, возникшие из-за более поздней уплаты налога. А в нашем случае налог был в бюджете даже раньше срока, так как была переплата.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа ВОСПРИНЯЛ НАШИ ДОВОДЫ и указал, что, если налоговый орган найдет недоимку и одновременно выявит достаточную для погашения недоимки переплату по другим налогам, он обязан самостоятельно погасить недоимку за счет переплаты. И если бы налоговый орган надлежащим образом исполнил свои обязанности, у налогоплательщика не возникло бы недоимки и соответственно пеней. Но налоговый орган не выполнил свою обязанность. Поэтому и недоимку, и пени с налогоплательщика взыскивать нельзя (решение от 04.12.02 по делу № А-75-1741-А/02).

Таким образом, суд лишний раз подтвердил, что налогоплательщик не должен отвечать за неисполнение налоговиками своих обязанностей. Поэтому не бойтесь требовать от налоговиков неукоснительного соблюдения НК РФ, зачастую это помогает сэкономить значительные суммы.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль