Переоценка основных средств

1410
В конце декабря предприятиям и организациям предстоит ответить на насущный вопрос - будут ли они проводить переоценку основных средств на 1 января 2003 года или нет. Ее результаты теперь можно отразить только в бухгалтерском учете. А вот для целей налогообложения прибыли они не принимаются.

Общий порядок

Порядок проведения переоценки основных средств в бухгалтерском учете установлен пунктом 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Что же в нем говорится?

А сказано там следующее. Организации не чаще одного раза в год могут проводить переоценку основных средств. Переоценке подлежат группы однородных объектов по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Пересчету подлежит не только стоимость основных средств, но и суммы начисленной по ним ранее амортизации.

При принятии решения о переоценке тех или иных основных средств бухгалтеру необходимо учитывать, что в будущем они уже должны переоцениваться регулярно.

Пунктом 38 Методических указаний по учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н) предлагается использовать для переоценки основных средств ежеквартальные индексы-дефляторы, устанавливаемые Госкомстатом России, или применять метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При определении рыночных цен могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики и торговых инспекций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Отражаем результаты

Переоценка объектов основных средств производится по состоянию на 1-е число отчетного года, и ее результаты подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Данные результаты не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Результатом переоценки может быть либо дооценка, либо уценка основных средств. Как же ее учесть в бухгалтерском учете?

Начнем с дооценки. Сумма дооценки объекта основных средств зачисляется на добавочный капитал организации, то есть на счет 83 "Добавочный капитал". Однако дооценка может быть отражена и на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Такой порядок учета предусмотрен в том случае, если по результатам переоценки основного средства, проведенной в предыдущие периоды, оно было уценено. При этом уценка была отражена на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если при текущей переоценке образовалась дооценка по такому основному средству, то в этом случае она отражается на этом же счете. Но только в пределах суммы уценки.

Теперь об уценке. Она отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Однако, если в предыдущие отчетные периоды в результате переоценки основное средство было дооценено, сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, но только в пределах сумм такой дооценки. А превышение относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Налоги

Обратим внимание, что в налоговом учете в отличие от бухгалтерского результаты переоценок основных средств с 1 января 2003 года не отражаются. Они ни учитываются в качестве дохода или расхода при формировании налоговой базы, ни принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, получается, что начиная со следующего года предприятия уже не смогут сэкономить на налоге на прибыль за счет проведения дооценки основных средств и увеличения размеров амортизационных отчислений.

Зато у них по-прежнему остается возможность сэкономить на налоге на имущество. Ведь этот налог рассчитывается в числе прочего и исходя из остаточной стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Поэтому если уценить основные средства, то налоговая база станет меньше, а значит, и снизится величина налога на имущество.

***

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по переоценке основных средств на конкретном примере.

Пример.

Организация по состоянию на 1 января 2002 года дооценила имеющийся у нее на балансе станок с коэффициентом 1,5. Первоначальная стоимость основного средства составляла 120000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 24000 руб. Срок полезного использования станка - 10 лет, сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1000 руб.

В результате переоценки стоимость станка увеличилась на 60000 руб. ((120000 руб. x 1,5) - 120000 руб.), а сумма амортизации по нему - на 12000 руб. ((24000 руб. x 1,5) - 24000 руб.).

В бухгалтерском учете организации результаты переоценки основного средства были оформлены следующими проводками:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств" - 60000 руб. - увеличена стоимость станка в результате переоценки;
Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02 - 12000 руб. - отражена индексация накопленных амортизационных отчислений.

По состоянию на 1 января 2003 года организация вновь проводит переоценку станка. Но теперь с коэффициентом 0,5, то есть основное средство решено, наоборот, уценить.

В результате переоценки стоимость станка уменьшается на 90000 руб. ((180000 руб. - (180000 руб. x 0,5)), а сумма начисленной амортизации - на 27000 руб. ((36000 руб. + 180000 руб. : 10 лет) - (36000 руб. + 180000 руб. : 10 лет) x 0,5).

В бухгалтерском учете организации результаты проведенной уценки основного средства оформляются следующими проводками:

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 60000 руб. - отражено уменьшение стоимости станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 30000 руб. (90000 - 60000) - уменьшена стоимость станка на сумму превышения над предыдущей дооценкой;
Дебет 02 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств" - 12000 руб. - отражена индексация амортизационных отчислений в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 15000 руб. (27000 - 12000) - уменьшена накопленная амортизация по станку сверх предыдущей дооценки.

Если бы станок не дооценивался в 2002 году, проведение переоценки на 1 января 2003 года отразилось бы следующими проводками:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - 60000 руб. (120000 руб. - (120000 руб. x 0,5)) - уменьшена стоимость станка;
Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств" - 18000 руб. (36000 руб. - (36000 руб. x 0,5)) - отражена индексация суммы накопленных амортизационных отчислений.

В налоговом учете организации результаты переоценки станка на 1 января 2003 года не учитываются.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 12.5%
  • Да, но мы все равно отвечаем 62.5%
  • Нет 25%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль