Если работник опоздал за зарплатой

729
Когда сотрудник по каким-либо причинам не смог получить зарплату вовремя, ее необходимо депонировать. При этом нужно иметь в виду, что налог на доходы физлиц по депонированной зарплате нужно уплачивать только при ее фактической выплате, а ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд - независимо от того, получил сотрудник заработную плату или нет.

Когда платить налоги

Как известно, держать в кассе невыплаченную зарплату (если сумма превышает лимит остатка наличных денежных средств) организация свыше трех дней не может. Исключение сделано для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - им разрешено хранить наличность в кассе на выплату зарплаты до пяти дней (п. 9 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40).

Поэтому, если в течение трех (или пяти) дней сотрудники по каким-либо причинам, к примеру из-за командировки, не смогли получить зарплату, она депонируется. А затем, когда у них появляется возможность для того, чтобы ее получить, выдается им на руки.

Когда в организации появляется депонированная заработная плата, бухгалтеру стоит обратить внимание на то, что сроки уплаты обязательных отчислений с нее будут различаться. Дело в том, что по ЕСН и страховым взносам в ПФР они не зависят от самого факта выплаты (ст. 243 НК РФ, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ). А вот для налога на доходы физических лиц это имеет принципиальное значение.

И причиной тому служит пункт 4 статьи 226 НК РФ. В нем говорится, что организация как налоговый агент должна удержать начисленную сумму налога из доходов работника только при их фактической выплате. Когда же зарплата депонируется, выплаты дохода не происходит, а значит, формально оснований удерживать с работника налог на доходы физлиц у организации не возникает. Она обязана это делать только тогда, когда депонированные суммы будут ему выплачены.

В связи с этим у тех организаций, которые деньги на выплату зарплаты берут в банке, может возникнуть переплата по налогу на доходы физических лиц. Ведь, прежде чем получить по чеку деньги на выдачу зарплаты, данные предприятия уже удерживают налог с работников и перечисляют его в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ). А банку представляют платежные поручения, подтверждающие этот факт. Так как зарплата депонируется и налог уплачивать уже нет необходимости, образуется переплата.

Возникает вопрос: можно ли ее зачесть в счет будущих платежей? Да, организация вправе это сделать. То есть при получении в банке денег на выдачу зарплаты за последующие месяцы она может перечислить в бюджет меньше налога, чем требуется. Как раз на сумму переплаты. В дальнейшем заплатить налог организация обязана будет лишь тогда, когда работники получат на руки депонированную заработную плату.

Что касается предприятий, которые выдают зарплату сотрудникам за счет полученной наличной выручки (например, предприятия розничной торговли), то у них проблем с уплатой налога по невыплаченной зарплате не возникает. Они перечисляют в бюджет суммы удержанного налога на доходы физлиц не позднее дня, следующего за днем ее фактического получения работниками (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Оформление и учет

Теперь о порядке оформления операции по депонированию заработной платы, которым должны руководствоваться все организации.

Порядок действий кассира (или бухгалтера) должен быть следующим (п. 18 Порядка ведения кассовых операций). Он обязан:

- в платежной ведомости поставить штамп или надписать "депонировано" напротив фамилий тех работников, которым не выдана зарплата;
- в конце ведомости указать, сколько денег выплачено и сколько депонировано, а затем подписаться;
- записать в кассовую книгу выплаченную работникам сумму;
- составить реестр депонированных сумм и на следующий день сдать деньги в банк. На эти суммы оформляется расходный кассовый ордер.

В бухгалтерском учете операция по депонированию заработной платы отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом к счету 76 открывается специальный субсчет "Расчеты по депонированным суммам". Когда зарплата выплачивается, счет 76 дебетуется и кредитуется счет 50 "Касса".

Отметим, что депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет с момента ее начисления. По истечении указанного срока невыплаченная сумма зарплаты относится на финансовые результаты. Это делается на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Что касается налогового учета, то по истечении трех лет невыплаченная сумма зарплаты в составе кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

***

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения операции по депонированию заработной платы на конкретном примере.

Пример.

30 ноября 2002 года в организации была начислена заработная плата сотрудникам за ноябрь. Работнику Иванову А.А. было начислено 10000 руб. Дата выплаты заработной платы - 2-е число каждого месяца. 2 декабря работник не смог получить зарплату, так как находился в командировке. Поэтому 5 декабря 2002 года она была депонирована. Выплатили ее Иванову А.А. только 16 декабря, когда он возвратился из командировки.

Зарплата выплачивается за счет полученной наличной выручки.

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки.

30 ноября 2002 года:

Дебет 26 Кредит 70 - 10000 руб. - начислена заработная плата Иванову А.А. за ноябрь 2002 года.

5 декабря 2002 года:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - 10000 руб. - депонирована сумма невыданной заработной платы;
Дебет 51 Кредит 50 - 10000 руб. - сдана в банк сумма депонированной заработной платы.

16 декабря 2002 года:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" - 1300 руб. (10000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит 50 - 8700 руб. (10000 - 1300) - выдана работнику из кассы заработная плата за ноябрь 2002 года.

17 декабря 2002 года:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" Кредит 51 - 1300 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 85.19%
  • Выше лимитов 14.81%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль