Учтем результаты

533
Выявленные в ходе инвентаризации излишки имущества необходимо оприходовать по рыночной стоимости на дату инвентаризации и на эту же сумму увеличить бухгалтерскую прибыль (подп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете возникнет внереализационный доход (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Излишки

Выявленные в ходе инвентаризации излишки имущества необходимо оприходовать по рыночной стоимости на дату инвентаризации и на эту же сумму увеличить бухгалтерскую прибыль (подп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете возникнет внереализационный доход (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Пример 1.

В результате инвентаризации обнаружен излишек сахарного песка, рыночная стоимость которого - 700 руб.

В учете бухгалтер сделает проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1 - 700 руб. - оприходован выявленный в результате инвентаризации излишек сахарного песка.

В регистрах налогового учета излишек в сумме 700 руб. будет учтен в составе внереализационных доходов.

Естественная убыль

Некоторые товарно-материальные ценности при хранении, транспортировке или переработке могут изменять свои физико-химические свойства. Это может стать причиной их естественной убыли, выявленной в ходе инвентаризации.

В бухгалтерском учете недостачи в пределах норм естественной убыли, которые утверждены отраслевыми министерствами и ведомствами, относятся на издержки производства и обращения (п. 28 Положения).

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского не все так однозначно. С одной стороны, кодекс разрешает в пределах норм естественной убыли учитывать в составе материальных расходов недостачи и (или) потери при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей. Однако с другой - в нем говорится, что такие нормы должны быть утверждены Правительством РФ. А их, к сожалению, несмотря на то, что прошло уже 11 месяцев с момента вступления в силу главы 25 НК РФ, правительство пока не выпустило.

В связи с этим налоговики полагают, что, пока нормы естественной убыли не появятся, все суммы недостач и порчи считаются сверхнормативными, а значит, включать их в состав материальных расходов нельзя. Мы не согласны с их позицией. На наш взгляд, отсутствие нормативов не должно изменять сути положения пункта 7 статьи 254 НК РФ, всего лишь ограничивающего сумму расходов, которую можно отнести в уменьшение налоговой базы, и не является условием для возможного учета расходов в целях налогообложения. Следовательно, если убытки от естественной убыли экономически оправданны, оценены в денежной форме и документально оформлены надлежащим образом, они могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном объеме (ст. 252 НК РФ, подробнее об этом читайте на стр. 16 "УНП" № 16, 2002).

Существует и обнадеживающий факт: совсем недавно правительство выпустило постановление от 12.11.02 № 814. В нем министерствам и госкомитетам поручено до 1 января 2003 года разработать и утвердить "налоговые" нормы естественной убыли. Будем надеяться, что они справятся с поставленной перед ними задачей. Скорее всего данные нормы будут введены задним числом - с 1 января 2002 года. Поэтому у организации будет возможность с учетом новоявленных норм скорректировать свою налоговую базу за 2002 год и пересчитать налог на прибыль.

Недостача сверх норм

Недостачу имущества сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете относят на виновных лиц. Если таковые не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостачу списывают на финансовые результаты организации (подп. "б" п. 28 Положения).

При отнесении суммы недостачи на виновное лицо важно правильно рассчитать размер причиненного ущерба. Прежде всего необходимо определить пределы материальной ответственности работника. Если работник несет полную материальную ответственность, то размер ущерба определяется исходя из рыночных цен на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухучета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ). В иных случаях (за исключением случаев повышенной материальной ответственности) размер причиненного ущерба ограничивается размером среднемесячного заработка работника (подробнее о порядке взыскания ущерба читайте в рубрике "Кадровый вопрос" на стр. 12 этого номера "УНП").

Работодатель, удерживающий сумму причиненного ущерба из заработной платы виновного, должен помнить, что размер совокупных удержаний за месяц не может превышать 50 процентов заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

Как правило, рыночная стоимость недостающих ценностей выше их балансовой стоимости. В этом случае возникшую разницу мы учтем по кредиту субсчета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". По мере погашения задолженности разница отражается по дебету этого субсчета и кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".

Пример 2.

По результатам инвентаризации выявлена недостача 10 метров ткани, учетная стоимость недостающих ценностей составляет 5000 руб. Виновное лицо - кладовщик несет полную материальную ответственность за вверенные ему ценности. Кладовщик добровольно возмещает причиненный ущерб. Рыночная стоимость ткани - 7000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи*:

1. Дебет 94 Кредит 10 - 5000 руб. - выявлена недостача ткани;
2. Дебет 73-2 Кредит 94 - 5000 руб. - отнесена на материально ответственное лицо сумма недостачи по данным бухгалтерского учета;
3. Дебет 73-2 Кредит 98-4 - 2000 руб. - отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;
4. Дебет 70 Кредит 73-2 - 7000 руб. - удержана из заработной платы работника сумма недостачи (эта сумма меньше 50 процентов заработка работника);
5. Дебет 98-4 Кредит 91-1 - 2000 руб. - учтена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

В налоговом учете сумма возмещения ущерба признается внереализационным доходом организации (п. 3 ст. 250 НК РФ). В нашем примере он составит 7000 руб. Однако у организации возник и расход, равный балансовой стоимости недостающих ценностей, то есть 5000 руб. Можно ли учесть его при расчете налогооблагаемой прибыли? В 25-й главе НК РФ такой расход прямо не поименован. Но, на наш взгляд, организация вправе учесть сумму недостачи как другие обоснованные внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Ведь этот расход непосредственно связан с получением внереализационного дохода в виде суммы возмещения ущерба.

Теперь рассмотрим пример списания суммы недостачи, когда суд отказал во взыскании ущерба с виновного лица. Аналогичный порядок списания недостачи применяется при отсутствии виновных лиц.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 2, добавив, что до возмещения ущерба работник обратился в суд, который вынес решение об отказе в привлечении его к материальной ответственности.

В бухгалтерском учете вместо проводок 4 и 5 примера 2 будут сделаны записи:

4. Дебет 91-2 Кредит 73-2 - 5000 руб. - отражена в составе прочих расходов сумма недостачи, по которой судом отказано во взыскании;
5. Дебет 73-2 Кредит 98-4 - 2000 руб. - сторнирована разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества.

Что же касается налогового учета, то недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако здесь есть одно "но". В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден "уполномоченным органом государственной власти". Таким органом могут быть милиция, следователь МВД, суд. Но эти органы не могут выдать справку об отсутствии виновников именно недостачи. Поэтому у организации вряд ли получится списать суммы недостачи на убытки, даже если виновные лица действительно отсутствуют.

* - В примере 2 не рассматриваются проводки по восстановлению НДС, поскольку Налоговый кодекс этого не требует.

Для сведения

На сегодняшний день вопрос восстановления НДС, относящегося к недостающим товарно-материальным ценностям, остается спорным. На практике налоговики требуют восстановить ранее принятый к вычету налог, аргументируя это тем, что ценности не будут использованы при осуществлении облагаемых НДС операций. Поэтому не будет соблюдено условие подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ о налоговых вычетах.

На наш взгляд, кодекс прямо не требует восстанавливать налог. И если изначально товарно-материальные ценности приобретались именно для осуществления операций, облагаемых НДС, вычет был произведен правомерно. Случаи, когда организации обязаны восстановить налог, перечислены в статьях 145 и 170 кодекса, и недостача ценностей там не поименована. Но должны предупредить, что, приняв такую позицию, вы должны быть готовы к спорам с налоговиками.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 39.02%
  • Да 29.27%
  • Нет 31.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль