К освобождению и назад - переходные положения по статье 145 НК РФ

1366
Новые правила освобождения от обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса действуют уже пять месяцев. Но у бухгалтеров множество вопросов возникает именно по переходным моментам этой статьи - как быть с НДС налогоплательщикам, только-только начавшим применять освобождение и, наоборот, переходящим на обычную систему уплаты налога.

Получил освобождение - восстанови налог

Организации и предприниматели при переходе на освобождение от обязанностей налогоплательщика прежде всего должны восстановить принятые к вычету до использования права на освобождение суммы НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ). Восстановить налог надо по тем товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, которые на момент перехода не были использованы для облагаемых НДС операций.

Остановимся на двух вытекающих из этой обязанности проблемах. Первая - за счет каких средств мы восстанавливаем сумму налога. И вторая - какую стоимость основных средств нужно брать для расчета восстанавливаемого НДС по тем объектам, которые были приобретены до перехода на 145-ю статью, но продолжают использоваться и после получения освобождения от уплаты НДС.

Чтобы решить первую проблему, проанализируем статью 170 кодекса. В ней перечислены случаи, когда сумма НДС учитывается в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли. Так, организации и предприниматели, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога, включают уплаченную сумму НДС по товарам (работам, услугам) в их стоимость (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Исходя из буквального прочтения этой нормы, можно подумать, что речь идет только о тех товарах (работах, услугах), которые куплены в период действия освобождения от обязанностей налогоплательщика. Но следует отметить отрадный факт: налоговики аналогичную норму, касающуюся организаций, переходящих на упрощенную систему налогообложения, трактуют в пользу последних. Ссылаясь на уже упомянутый подпункт 3 пункта 2 статьи 170 кодекса, они рекомендуют включать сумму НДС по товарам (работам, услугам), используемым после перехода на "упрощенку", в стоимость этих ценностей (п. 1.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

Теперь что касается второй проблемы. Пункт 8 статьи 145 кодекса требует от нас восстановить НДС по основным средствам, не использованным для осуществления облагаемых НДС операций. Поэтому если основное средство использовалось до получения права на освобождение в деятельности, облагаемой НДС, то восстановить НДС мы должны с остаточной стоимости этого основного средства. Причем эта остаточная стоимость берется по данным бухгалтерского, а не налогового учета.

И еще один немаловажный момент, касающийся тех организаций, которые получили освобождение по статье 145 кодекса до 1 июля и не восстановили НДС. Восстанавливать налог вы и не обязаны. Ведь норма Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ, требующая восстановить НДС по ценностям, которые будут использоваться после получения освобождения от уплаты НДС, вступила в силу 1 июля 2002 года. Поэтому руководствоваться ею мы должны после этой даты.

Расчеты с покупателями - с НДС или без?

Решение об освобождении от уплаты НДС обычно принимается не в одночасье. "Освобожденцы" успевают предусмотреть в договорах с покупателями цены без НДС. Но возможна и такая ситуация. Например, в июле 2002 года организация, уплачивающая НДС в общем порядке, заключила договор, по которому обязуется изготовить оборудование. Цена в договоре указана с НДС. В этом же месяце организация получила аванс, с которого уплатила в бюджет НДС. А с сентября организация стала использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика и уже в этот период получила оставшуюся сумму по договору и отгрузила оборудование. Возникает вполне закономерный вопрос - как быть с НДС?

Во-первых, организации могут пересмотреть цену по договору и уменьшить ее на сумму НДС. Тогда поставщик при отгрузке оборудования выпишет счет-фактуру с пометкой "без НДС" и вернет покупателю излишне уплаченную сумму. Налог, уплаченный с аванса, продавец может вернуть из бюджета.

Во-вторых, организации могут не пересматривать цену. Продавец выставит покупателю счет-фактуру с указанием суммы НДС. Кодексу это не противоречит. Тогда, согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ, продавец должен будет уплатить предъявленную сумму налога в бюджет, а НДС, перечисленный с аванса под предстоящую поставку оборудования, он вправе принять к вычету по пункту 8 статьи 171 НК РФ.

При наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупатель вправе принять к вычету предъявленную продавцом и уплаченную сумму налога. Разумеется, при условии, что он приобретает товары (работы, услуги) для осуществления облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ).

От освобождения к уплате

И обратная ситуация. Организация после окончания срока освобождения приняла решение уплачивать НДС в обычном порядке либо утратила право на освобождение.

Напомним, что налогоплательщик теряет право на освобождение, если он реализовал подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за три последовательных календарных месяца превысила 1 млн рублей (п. 5 ст. 145 НК РФ; подробнее об этом см. "Освободиться от освобождения" на стр. 13 "УНП" № 44, 2002).

Тогда налогоплательщики, как утратившие право на освобождение, так и добровольно отказавшиеся от него после окончания срока освобождения, вправе зачесть НДС по остаткам ценностей. Вычету подлежат уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), которые были приобретены в момент действия освобождения, но использованы после утраты права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ), так как эти товары (работы, услуги) налогоплательщик использует при осуществлении операций, облагаемых НДС.

При утрате права на освобождение, а это происходит с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение лимита выручки или реализованы подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье, надо восстановить сумму налога за этот месяц и уплатить налог в бюджет в установленном порядке. Хотя это и довольно сложно осуществить, организация все же должна выставить покупателям счета-фактуры за этот месяц с НДС и потребовать доплатить налог. Если она сама заплатит НДС в бюджет, то учесть его для целей налогообложения прибыли она не сможет (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль