Освободиться от освобождения

421
Новая редакция статьи 145 НК РФ запретила лицам, освобожденным от обязанностей по исчислению и уплате НДС, отказываться от этой льготы до истечения 12 месяцев. Но для тех льготников, которым все же надо избавиться от освобождения, в НК РФ есть некоторые лазейки.

Как гласит пункт 4 статьи 145 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ, действующей с 1 июля 2002 года), налогоплательщики, освободившиеся от НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

Но не всегда это освобождение выгодно в течение всех 12 месяцев. Например, если приобретается дорогостоящее оборудование или планируется образование значительного входного НДС по иным причинам. Дело в том, что плательщики НДС могут возместить входной налог из бюджета, воспользовавшись механизмом вычетов. А вот "освобожденные" не имеют права применять вычеты по НДС и обязаны учитывать этот налог в стоимости приобретенного имущества (ст. 170 НК РФ). Соответственно, если эти товары предназначены для перепродажи, их цена у "освобожденных" будет выше, чем у конкурентов - плательщиков НДС. Если же товары являются основными средствами, то "освобожденные" будут списывать этот НДС через механизм амортизации, тогда как плательщики НДС сразу примут его к вычету (ст. 257 НК РФ).

Поэтому у освободившихся есть вполне закономерный вопрос - можно ли отказаться от освобождения до истечения 12 месяцев? И когда плательщик сможет получить это освобождение вновь?

Нарушитель платит

Налоговый кодекс предоставляет вполне легальную возможность для утраты права на освобождение до истечения 12 месяцев. Для этого плательщику надо всего-навсего нарушить условия, которые кодекс выдвигает для получения освобождения (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Напомним эти условия. Первое и основное - совокупная выручка от реализации товаров, работ, услуг потенциального льготника за три предшествующих получению освобождения последовательных календарных месяца не должна превысить 1 млн рублей. Второе условие - налогоплательщик в течение все тех же трех месяцев не должен реализовывать подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье.

Поэтому для возвращения в стан плательщиков НДС налогоплательщику достаточно будет, например, купить и реализовать всего одну пачку сигарет (подакцизный товар). Или можно сделать так, чтобы сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за текущий и два предыдущих месяца превысила 1 млн рублей.

Вернуть утраченное

Итак, как только условия для освобождения нарушены, льготник теряет право на освобождение. И с 1-го числа месяца, в котором было нарушение, он обязан уплачивать НДС. А сможет ли плательщик заново освободиться? И если да, то когда?

Налоговый кодекс особо отмечает, что право на освобождение от уплаты НДС утрачивается "до окончания периода освобождения". Однако расшифровки этой фразы в НК РФ нет.

Разберемся, что она означает. Если читать буквально, можно понять, что под "периодом освобождения" понимаются 12 последовательных месяцев с момента направления в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение. Соответственно при таком толковании получить новое освобождение нельзя до истечения 12 месяцев с момента начала пользования льготой.

Однако, на наш взгляд, у налогоплательщика все же есть возможность получить новое освобождение и до истечения 12 месяцев. Ведь при нарушении условий для льготы до окончания периода освобождения утрачивает силу только та льгота, которую налогоплательщик получил до совершения нарушения, и потом она, безусловно, уже не восстанавливается.

Налогоплательщик может получить новое освобождение и после нарушения, если, конечно, его деятельность соответствует требованиям для применения льготы, которые выдвигает НК РФ. Проиллюстрируем. Например, налогоплательщик получил освобождение с 1 января, а 31 января он продал подакцизный товар и лишился права на освобождение. Фактически он сможет получить новое освобождение с 1 мая, когда пройдет три последовательных календарных месяца и все условия для получения освобождения будут соблюдены.

***

Подведем итог. Налогоплательщик, желающий "отказаться" от освобождения, должен для этого нарушить условия его получения. В таком случае он потеряет право на освобождение с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение. И для возврата к применению освобождения налогоплательщик уже может через три месяца (если у него соблюдены условия, указанные в пункте 1 статьи 145 НК РФ) направить в налоговую инспекцию уведомление о новом освобождении.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль