ПЕНЯйте на себя

448
Если налогоплательщик или налоговый агент несвоевременно внесут налог в бюджет, на сумму неуплаченного налога будут начисляться пени. И для того, чтобы с налогоплательщика не взяли больше, чем положено, ему не помешало бы знать некоторые тонкости в расчете пеней.

Пени наряду с залогом имущества налогоплательщика, поручительством, арестом имущества налогоплательщика и приостановлением операций по его счетам являются способом обеспечения уплаты налогов. Порядок расчета и уплаты пеней установлен в статье 75 Налогового кодекса. Начисляются пени с момента нарушения установленного срока уплаты налога и вплоть до его фактической уплаты. Но, несмотря на достаточно детальное описание процедуры использования этого способа обеспечения, на практике все равно постоянно возникают споры, нередко доходящие до судов. И надо заметить, что в большинстве случаев суды встают на сторону налогоплательщика.

Компенсация государству

Исходя из смысла Налогового кодекса, пени являются мерой не карательной, а компенсирующей. Это означает, что уплата пеней никак не связана с наличием или отсутствием вины налогоплательщика или налогового агента в более поздней уплате налога. То есть вне зависимости от обстоятельств, как только пропущен срок уплаты налога, сразу начинается начисление пеней. Соответственно, как только уплачена сумма налога, начисление пеней прекращается (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.09.02 по делу № Ф09-1812/02-АК).

Понятно, что для начисления пеней у налогоплательщика обязательно должна быть недоимка. А это положение влечет за собой еще два важных момента. Первый - если у налогоплательщика есть переплата по налогу, размер которой больше или равен сумме налога, внесенной с опозданием, пени не начисляются. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 12.11.01 по делу № КА-А40/6441-01.

И второй - если налоговики хотят взыскать пени, им надо быть готовыми доказать (в том числе и в суде, куда может обратиться налогоплательщик) не только правильность расчета пеней, но и сам факт наличия у налогоплательщика недоимки (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.06.02 по делу № Ф09-1259/02-АК).

Сразу не взыскивать!

Следует отметить, что налоговые органы имеют право списывать недоимку и пени со счетов налогоплательщиков-организаций в бесспорном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ). Но перед тем, как выставлять в банк соответствующее инкассовое поручение, налоговики должны направить налогоплательщику требование об уплате налога и пеней или отдельное требование об уплате пеней (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18.06.01 по делу № КА-А40/2895-01).

Причем такое требование должно полностью соответствовать обязательным реквизитам, которые установлены в статье 69 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.09.02 по делу № КГ-А40/5868-02). Следовательно, в этом документе обязательно должны быть указаны срок уплаты налога, размер недоимки, дата, с которой начинают считаться пени, и ставка пеней (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.08.02 по делу № И-1142 (3)).

Федеральный арбитражный суд Московского округа особо отмечает, что требование без указания срока уплаты налога незаконно. Если же налоговый орган направит налогоплательщику именно такое требование, то взыскивать пени в бесспорном порядке налоговики не смогут. Ведь от срока уплаты налога напрямую зависит размер пеней (постановление от 04.09.02 по делу № КГ-А40/5868-02).

А если в требовании налоговики предлагают уплатить пени по налогам за разные периоды, в этом документе обязательно должна быть "разбивка" пеней по периодам. Ведь налогоплательщик точно должен знать, по какому налогу и за какой период ему предлагают платить пени (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.03.02 по делу № А56-30416/01).

Кроме того, в требовании обязательно должен быть указан крайний срок добровольной уплаты пеней, по истечении которого налоговый орган начнет взыскание в принудительном порядке. Причем этот срок налоговики должны указывать с учетом времени, необходимого для доставки требования налогоплательщику (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.07.02 по делу № А56-6225/02).

Не начислять

Но есть и исключения из вышеуказанного правила начисления пеней на налоговую недоимку.

Не начисляются пени с момента признания должника банкротом и открытия конкурсного производства (а по новому закону о банкротстве*, который вступит в силу 3 декабря 2002 года, - с момента введения внешнего управления, то есть даже до того, как должника признают банкротом). Причем это правило действует даже если дело завершилось заключением мирового соглашения (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.05.02 по делу № А56-30538/01).

Также не надо начислять пени, если недоимка образовалась из-за того, что налоговая инспекция наложила арест на имущество налогоплательщика, в том числе и на расходные операции по его счетам, и это сделало невозможным перечисление налогоплательщиком нужной суммы налога вовремя (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.09.02 по делу № КА-А40/5894-02). То же правило действует, если арест был наложен судом (п. 3 ст. 75 НК РФ), а также службой судебных приставов в порядке исполнительного производства (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.03.02 по делу № А56-24015/01).

Уточните размер

И есть еще одна особая ситуация, относящаяся к периоду с 1 января по 17 августа 1999 года.

Первоначальная редакция статьи 75 НК РФ, введенная в действие 1 января 1999 года, содержала довольно либеральную норму о том, что сумма пеней не может превышать сумму неуплаченного налога. Поэтому, если пени начислены на недоимку, образовавшуюся в период до 1 января 1999 года, их можно взыскать лишь в размере, не превышающем недоимку (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 09.07.02 по делу № А35-4912/98-С17). И если недоимка образовалась с 1 января по 17 августа 1999 года включительно, пени тоже не могут превышать размер этой недоимки (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.06.02 по делу № А56-34457/01).

Почему возникло такое ограничение по периодам? Потому что вышеуказанная редакция статьи 75 НК РФ просуществовала всего-навсего чуть больше полугода и была отменена Федеральным законом от 09.07.99 № 154-ФЗ, вступившим в силу 18 августа 1999 года. Следовательно, с 18 августа 1999 года действует существующая и сейчас редакция статьи 75 НК РФ - без всяких ограничений по размеру начисляемых пеней.

* -Федеральный закон от 26.10.02 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль