Учитываем суммовые разницы

767
Суммовые разницы возникают в том случае, когда курс условной единицы на дату реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и на дату их оплаты не совпадает. Если курс условной единицы на дату оплаты ценностей вырос, то у продавца возникает так называемая положительная суммовая разница, а у покупателя - отрицательная.

Суммовые разницы возникают в том случае, когда курс условной единицы на дату реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и на дату их оплаты не совпадает. Если курс условной единицы на дату оплаты ценностей вырос, то у продавца возникает так называемая положительная суммовая разница, а у покупателя - отрицательная.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продавца суммовая разница, полученная по обычным видам деятельности, учитывается как доходы (расходы) по обычным видам деятельности. Суммовые разницы, возникшие при осуществлении внереализационных операций, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 6.6, 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример 1.

Организация А 19 октября 2002 года реализовала организации Б товары на сумму 120000 у. е., в том числе НДС - 20000 у. е. Учетная стоимость товаров - 2500000 руб.

За 1 у. е. принят 1 долл. США. 29 октября товар был оплачен. Курс доллара, установленный Центральным банком РФ:

- на 19.10.02 -31,6727 руб.;
- на 29.10.02 -31,7411 руб.

Организация А уплачивает НДС "по отгрузке". Для упрощения примера налог на пользователей автодорог рассчитывать не будем.

В бухгалтерском учете организации А будут сделаны следующие записи.

19 октября 2002 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 3800 724 руб. (120000 USD x 31,6727 руб/USD) - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 2500000 руб. - списана учетная стоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 633454 руб. (20000 USD x 31,6727 руб/USD) - начислен налог на добавленную стоимость.

29 октября 2002 года:

Дебет 51 Кредит 62 - 3808932 руб. (120000 USD x 31,7411 руб/USD) - получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 8208 руб. (3808932 - 3800724) - учтена суммовая разница;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 1368 руб. (8208 руб. : 120% x 20%) - начислен НДС с суммовой разницы (на суммовую разницу организация должна выписать дополнительный счет-фактуру).

Покупатель также относит суммовые разницы к доходам (расходам) по обычным видам деятельности, если они к этим видам деятельности относятся, или к внереализационным доходам или расходам (п. 6.6, 12 ПБУ 10/99, п. 8 ПБУ 9/99). Суммовые разницы, образующиеся до оприходования основных средств, материально-производственных запасов, нематериальных активов, учитывают в стоимости этих ценностей (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 6 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"). После оприходования организация не может изменить учетную стоимость основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов (п. 14 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 5/01, п. 12 ПБУ 14/2000). Значит, суммовая разница списывается на расходы по обычным видам деятельности.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1 и отразим суммовую разницу в учете покупателя.

Бухгалтер организации Б сделает следующие проводки.

19 октября:

Дебет 41 Кредит 60 - 3167270 руб. (100000 USD x 31,6727 руб/USD) - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60 - 633454 руб. (20000 USD x 31,6727 руб/USD) - учтен НДС.

29 октября:

Дебет 60 Кредит 51 - 3808932 руб. (120000 USD x 31,7411 руб/USD) - оплачены товары.

Так как суммовая разница возникла после оприходования товара, то изменить их первоначальную стоимость мы не вправе. Она будет учтена в составе расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 Кредит 60 - 6840 руб. (100000 USD x (31,7411 руб/USD - 31,6727 руб/USD) - учтена суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60 - 1368 руб. (20000 USD x (31,7411 руб/USD - 31,6727 руб/USD)) - учтен НДС по суммовой разнице;

Дебет 68 Кредит 19 - 634822 руб. (633454 + 1368) - принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы как у продавца, так и у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов организации (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Когда возникает доход в виде суммовой разницы у продавца? Он возникает на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а при предварительной оплате - на дату реализации (подп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ). На аналогичные даты организация-продавец признает расходы в виде суммовой разницы (п. 9 ст. 272 НК РФ).

Покупатель включает суммовые разницы в доходы на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предоплаты - на дату покупки (подп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ). В том же порядке организация учитывает суммовые разницы в составе расходов (п. 9 ст. 272 НК РФ).

Пример 3.

По данным примера 1 определим суммовую разницу в налоговом учете у продавца и покупателя.

Рассчитаем суммовую разницу, учитываемую в целях налогообложения прибыли:

(100000 USD x (31,7411 руб/USD - 31,6727 руб/USD)) = 6840 руб.

29 октября организация А отразит в составе внереализационных доходов суммовую разницу в сумме 6840 руб.

На эту же дату организация Б учтет суммовую разницу (6840 руб.) как внереализационный расход.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль