Пересортица в учете

1534
В бухгалтерском учете выявленные недостачи и излишки товаров одного и того же наименования можно "сложить". В налоговом учете этого делать нельзя: они учитываются раздельно. А при исчислении налоговой базы принять суммы недостач в большинстве случаев будет сложно - и из-за отсутствия правительственных норм естественной убыли, и из-за формулировок кодекса.

Eсли в организации широкий ассортимент товаров и значительные обороты, то избежать пересортицы сложно. Она выявляется по результатам проведенной инвентаризации. Пересортица - это образование излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организация может сделать взаимный зачет излишков и недостач, которые образуются в результате пересортицы (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Такой зачет допускается, если:

- он проводится за один и тот же проверяемый период;
- у одного и того же проверяемого лица;
- в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

К примеру, обнаружена недостача 20 кг пшеницы высшего сорта по цене 5 руб. и излишки пшеницы первого сорта в размере 10 кг по цене 3 руб. Значит, к зачету можно принять только 10 кг (20 - 10) пшеницы высшего сорта. Проводить взаимный зачет недостач излишками товаров разных наименований, даже если они являются идентичными (однородными), нельзя.

Порядок отражения пересортицы на счетах бухгалтерского учета зависит от того, какая сумма оказалась больше: излишков или недостач.

Если в результате взаимозачета оказалась больше сумма излишков, то такие излишки относятся на финансовые результаты (подп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Эта операция оформляется записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если же оказалась больше сумма недостач, то такие недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки, а сверх норм - за счет виновных лиц (подп. "б" п. 28 Положения).

Превышение сумм недостач над излишками отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 41. Затем с кредита счета 94 они списываются в дебет счетов учета затрат и дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если для недостающего имущества установлены нормы естественной убыли, либо полностью - в дебет счета 73.

Когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи относятся на финансовые результаты. В этом случае делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 94.

Налоговый учет

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, по товарам одного наименования зачитывать недостачи излишками нельзя. Здесь излишки и недостачи товаров учитываются отдельно.

Проблемным вопросом является учет недостач. Дело в том, что, согласно кодексу, они могут уменьшать налоговую базу в качестве материальных расходов только в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 254 НК РФ). Причем эти нормы должны быть утверждены Правительством РФ. Несмотря на то что прошло уже больше 10 месяцев после вступления в силу главы 25 НК РФ, таких норм, к сожалению, правительство пока не выпустило*. Как нам сообщили в департаменте налогообложения прибыли МНС России, до тех пор, пока данные нормы не появятся, все суммы недостач считаются сверхнормативными, а значит, формально включать их в состав материальных затрат нельзя. Но эта точка зрения налоговиков спорная. На наш взгляд, отсутствие нормативов естественной убыли не должно изменять сути положения пункта 7 статьи 254 НК РФ, которое всего лишь ограничивает сумму расходов, которую можно отнести в уменьшение налоговой базы, и не является условием для возможности учета расходов в целях налогообложения.

Поэтому мы считаем, что если убытки от естественной убыли экономически оправданны, оценены в денежной форме и документально оформлены надлежащим образом, то они могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в полном объеме (ст. 252 НК РФ, подробнее об этом читайте на стр. 16 "УНП" № 16, 2002). Это можно сделать в том случае, если виновные лица отсутствуют.

Также суммы недостач при отсутствии виновных лиц можно отнести на внереализационные расходы. Но здесь также может возникнуть проблема. Дело в том, что факт отсутствия виновных лиц обязательно должен быть документально подтвержден "уполномоченным органом государственной власти" (п. 2 ст. 265 НК РФ). Судя по всему, таким органом может быть милиция, следователь МВД, суд. Однако эти органы не могут выдать справку об отсутствии виновников именно недостачи. Поэтому организация вряд ли сможет списать суммы недостачи на убытки, даже если виновные лица действительно отсутствуют.

Рано или поздно нормы появятся. В этом случае будут работать следующие правила. Суммы недостач в пределах норм будут относиться на материальные расходы. Сверх норм - на виновных лиц при их наличии, а при отсутствии последних - на внереализационные расходы. Если же организация не сможет выполнить требования статьи 265 НК РФ (мы их указали выше) и отнести недостачи на внереализационные расходы, то суммы недостач не будут учитываться для налогообложения прибыли.

Обратим внимание, что в отличие от налогового для целей бухгалтерского учета применяются нормы естественной убыли, утвержденные отраслевыми министерствами и ведомствами. При этом МНС России заостряет внимание на том, что эти старые нормы нельзя применять при исчислении налога на прибыль в этом году (см. интернет-конференцию министра РФ по налогам и сборам Геннадия Ивановича Букаева по адресу: http://www.garweb.ru/conf/).

Что касается учета излишков, то они включаются во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ).

НДС

При обнаружении недостач налоговики требуют восстановить ранее зачтенный НДС, который приходится на суммы недостающих товаров (см. "Восстанавливаем НДС, когда кодекс велит" на стр. 8-9 "УНП" № 19, 2002).

Однако их позиция весьма спорная. По нашему мнению, восстанавливать суммы НДС необязательно, так как Налоговый кодекс прямо этого не требует. Ведь все случаи, когда налог подлежит восстановлению, перечислены в статьях 170 и 145 НК РФ. Среди них нет требования восстанавливать НДС в случае выявления недостачи имущества. К тому же если изначально это имущество приобреталось для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, то на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычеты были применены правомерно и их не нужно "сторнировать". Но если придерживаться такой позиции, то нужно готовиться к спору с налоговиками. Поэтому если речь идет о небольших суммах входного НДС и вы хотите избежать споров, то их лучше восстановить.

***

Пример.

Организация занимается торговлей стройматериалами. По результатам инвентаризации, которую она проводит ежемесячно, выявлены:

- излишки вагонки сорта А - 40 куб. м по цене 500 руб. за 1 куб. м;
- недостача вагонки сорта Б - 60 куб. м по цене 350 руб. за 1 куб. м.

Недостача 40 куб. м вагонки сорта Б была зачтена излишками 40 куб. м вагонки А. Разница в стоимости составила 6000 руб. (40 куб.м x 500 руб. - 40 куб.м x 350 руб.)

Оставшаяся сумма недостачи составила 7000 руб. (20 куб.м x 350 руб.). По решению руководителя итоговая сумма недостачи (1000 руб.) отнесена на виновное лицо - кладовщика. Нормы естественной убыли для вагонки не предусмотрены.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 91 - 6000 руб. - отражена разница в стоимости вагонки;
Дебет 94 Кредит 41 - 7000 руб. - отражена сумма недостачи;
Дебет 91 Кредит 94 - 6000 руб. - зачтена разница в стоимости вагонки в счет недостачи;
Дебет 73 Кредит 94 - 1000 руб. - отнесена сумма превышения недостачи над излишками на виновное лицо;
Дебет 50 Кредит 73 - 1000 руб. - внесены кладовщиком в кассу организации денежные средства в качестве компенсации выявленной недостачи.

В налоговом учете излишки на сумму 20000 руб. (500 руб. x 40 куб. м) будут учтены в составе внереализационных доходов. Что касается недостачи, то она в налоговом учете не учитывается, поскольку установлено виновное лицо.

* -Правительство РФ постановлением от 12.11.02 № 814 поручило министерствам и госкомитетам разработать и утвердить нормы естественной убыли до 1 января 2003 года.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль