Репутация "складывается" во время покупки

903
В бухгалтерском учете деловая репутация учитывается как нематериальный актив или как доход будущих периодов. Для целей же налогового учета такого термина, как деловая репутация, просто не существует. В связи с этим непонятно, как же учитывать разницу между договорной и балансовой стоимостью покупаемого предприятия и стоит ли ее вообще учитывать для налогообложения прибыли.

Понятие деловой репутации в бухгалтерском учете кардинально отличается от общепринятой трактовки этого определения.

На вопрос - что такое деловая репутация фирмы? - любой человек, не задумываясь, ответит: надежность, стабильность, растущий доход, высокая квалификация персонала, незапятнанное имя организации.

Однако для целей бухгалтерского учета понятие деловой репутации возникает только при покупке предприятия как имущественного комплекса.

Что же такое деловая репутация в переводе на бухгалтерский язык?

В законодательстве о бухгалтерском учете словосочетание "деловая репутация" встречается лишь однажды, в ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Таким образом, деловая репутация - это разница между покупной и балансовой стоимостью предприятия, которая возникает у покупателя. В зависимости от того, больше или меньше договорная цена по сравнению с общей величиной активов и обязательств, деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Отрицательная деловая репутация

Если сумма, которую покупатель уплатил за имущественный комплекс (без НДС), будет меньше его балансовой стоимости, то полученная разница считается отрицательной деловой репутацией. Отрицательная разница учитывается в составе доходов будущих периодов по счету 98 субсчет "Деловая репутация". При этом на финансовые результаты она списывается в качестве операционных доходов в течение 20 лет с месяца приобретения равными долями.

Рассмотрим порядок учета отрицательной деловой репутации у покупателя на примере.

Пример 1.

Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс. Балансовая стоимость активов предприятия составляет 750000 руб., кредиторская задолженность - 30000 руб. Договорная цена приобретенного предприятия - 840000 руб., в том числе НДС - 140000 руб. Плата за государственную регистрацию права собственности составила 20000 руб.

В бухгалтерском учете при покупке предприятия должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 76 Кредит 51 - 840000 руб. - перечислены денежные средства за приобретаемое предприятие на основании договора продажи;
2. Дебет 08 Кредит 76 - 700000 руб. (840000 - 140000) - отражены капитальные вложения в приобретение предприятия на основании передаточного акта без НДС;
3. Дебет 19 Кредит 76 - 140000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия, на основании сводного счета-фактуры;
4. Дебет 76 Кредит 51 - 20000 руб. - произведена оплата за государственную регистрацию права собственности;
5. Дебет 08 Кредит 76 - 20000 руб. - увеличены вложения в приобретенное предприятие на сумму расходов по госрегистрации;
6. Дебет 01, 10, 62, 26 и др. Кредит 08 - 770000 руб. (750000 + 20000) - приняты к учету отдельные объекты имущества на основании первичных документов.

Последняя операция может быть сделана только после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на предприятие (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н);

7. Дебет 08 Кредит 60 - 30000 руб. - отражена приобретенная кредиторская задолженность.
8. Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 - 140000 руб. - принята к вычету сумма НДС по предприятию;
9. Дебет 08 Кредит 98 субсчет "Деловая репутация" - 20000 руб. (770000 - 700000 - 20000 - 30000) - отражено как доходы будущих периодов превышение балансовой стоимости имущества над покупной ценой предприятия (отрицательная деловая репутация предприятия) на основании бухгалтерской справки-расчета;
10. Дебет 98 субсчет "Деловая репутация" Кредит 91-1 - 83,33 руб. (20000 руб. : 20 лет/ 12 мес.) - списывается ежемесячно в течение 20 лет как операционный доход часть отрицательной деловой репутации на основании бухгалтерской справки-расчета.

Репутация со знаком плюс

Когда сумма, уплаченная покупателем за имущественный комплекс (без НДС), будет больше его балансовой стоимости, то полученная разница признается положительной деловой репутацией. В этом случае положительная разница относится в дебет счета 04 "Нематериальные активы" субсчет "Деловая репутация".

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (п. 29 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов").

Пример 2.

Сохраним условия примера 1. Только предприятие как имущественный комплекс приобретено за 1200000 руб., в том числе НДС - 200000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

1. Дебет 76 Кредит 51 - 1200000 руб. - перечислены денежные средства за приобретаемое предприятие на основании договора продажи предприятия;
2. Дебет 08 Кредит 76 - 1000000 руб. (1200000 - 200000) - отражены капитальные вложения в приобретение предприятия на основании передаточного акта без НДС;
3. Дебет 19 Кредит 76 - 200000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная продавцом предприятия, на основании сводного счета-фактуры.

Проводки с 4-й по 7-ю будут аналогичны проводкам примера 1;

8. Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 - 200000 руб. - принята к вычету сумма НДС по предприятию;
9. Дебет 04 субсчет "Деловая репутация" Кредит 08 - 280000 руб. (1000000 + 20000 + 30000 - 770000) - учтена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов на основании бухгалтерской справки-расчета;
10. Дебет 20, 26, 44 Кредит 04 - 1166,66 руб. (280000 руб. : 20 лет/ 12 мес.) - списана сумма ежемесячной амортизации.

Налоговый учет

В налоговом учете положительная деловая репутация не соответствует понятию и критериям, необходимым для признания данного объекта в составе нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому положительную деловую репутацию, которая числилась в бухгалтерском учете на 31 декабря 2001 года в виде нематериального актива, нужно было списать на расходы переходного периода (подп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ).

Что касается налогового учета деловой репутации, возникшей после 1 января 2002 года, то здесь нужно учитывать, что Налоговый кодекс вообще не содержит такого понятия, как "деловая репутация". Поэтому для целей налогового учета деловой репутации как таковой не будет. В связи с этим на сегодня специалисты предлагают три разных варианта выхода и выбор остается за организацией.

Выход первый. Не учитывать деловую репутацию вообще. То есть не отражать в налоговом учете как положительную разницу между покупной и балансовой стоимостью предприятия, так и отрицательную. Однако при таком варианте учета организация может необоснованно занизить или завысить свои расходы. Ведь, приобретая активы в составе имущественного комплекса предприятия, при таком варианте учета организация их отразит по одной стоимости, в то время как расходы на них будут больше или меньше этой стоимости. К примеру, стоимость приобретенного основного средства будет больше или меньше суммы расходов на его приобретение, что не соответствует нормам статьи 257 НК РФ.

Чтобы избежать такой ситуации, предлагается второй выход - учитывать положительную и отрицательную разницу между покупной и балансовой стоимостью предприятия в составе внереализационных расходов и доходов (ст. 265, 250 НК РФ). В этом случае потраченная сумма будет включена в стоимость активов и возникающая разница будет учитываться в составе доходов или расходов. Но такой вариант учета выгоден только тогда, когда покупная стоимость превышает балансовую. Разницу можно списать на расходы единовременно. В обратной же ситуации разницу придется учесть во внереализационных доходах также единовременно, что, естественно, для организации невыгодно.

Есть и третий вариант - отражать приобретенные в составе имущественного комплекса активы по фактическим расходам. То есть возникающую в бухгалтерском учете деловую репутацию распределить между приобретаемыми активами в налоговом учете (между теми, стоимость которых можно увеличить или уменьшить; к ним не относится, к примеру, дебиторская задолженность). Такой расчет можно сделать в справке бухгалтера, которая будет являться первичным документом для целей налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Цитируем документ

"...Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств..."

Пункт 27 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль