"Просроченные" товары в учете

2217
Если на товары истек срок годности, у предприятия есть два способа "избавления" от них. Первый - списать их с баланса, а второй - все-таки... попытаться их продать.

Реализация на сторону

Этот вариант наиболее выгоден предприятию, несмотря на то, что с поиском покупателя у него могут возникнуть проблемы. Как правило, в числе желающих приобрести "просроченные" товары выступают организации, занимающиеся их дальнейшей переработкой или использующие их в своих хозяйственных целях.

Если "просроченными" товарами являются пищевые продукты, то их можно реализовать сельхозпредприятиям, которые используют "некондицию" для откорма скота. Но для этого нужно провести экспертизу для возможности дальнейшего использования просроченной продукции. Эта процедура проводится в соответствии с Положением о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29.09.97 № 1263. Кроме того, нужно получить разрешение Государственной ветеринарной службы РФ (ст. 25 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов").

Вполне очевидно, что реализовать "просроченные" товары организация может только по сниженным ценам. Зачастую они отклоняются от рыночных более чем на 20 процентов. В этом случае предприятие должно начислять налоги исходя из цен реализации, а не рыночных цен, так как такое отклонение связано с истечением срока годности товара (п. 3 ст. 40 НК РФ).

В результате применения сниженных цен организация может получить убыток. Такой убыток в виде разницы между ценой приобретения товаров (включая расходы по продаже) и выручкой от их реализации учитывается при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета реализации "просроченных" товаров на конкретном примере.

Пример 1.

Организация закупила молоко, но не успела его реализовать до истечения срока годности. Себестоимость приобретения молока составляет 60000 руб. (без НДС). Организация реализовала его сельскохозяйственному предприятию, которое использует молокопродукты для откорма скота, за 22000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Учет товаров организация ведет в покупных ценах:

Дебет 41 субсчет "Товары с истекшим сроком годности" Кредит 41 "Товары на складах" - 60000 руб. - молоко отнесено в состав "просроченных" товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 22000 руб. - отгружено молоко сельскохозяйственному предприятию;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 2000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет "Товары с истекшим сроком годности" - 60000 руб. - списана себестоимость приобретения молока;
Дебет 99 Кредит 90 - 40000 руб. (60000 + 2000 - 22000) - отражен убыток от реализации товара.

В налоговом учете убыток в размере 40000 руб. относится на уменьшение налоговой базы в том отчетном периоде, в котором он образовался.

Списание товара

Если реализовать "просроченные" товары невозможно либо если такие товары подлежат обязательному уничтожению (например, лекарственные средства с истекшим сроком годности в соответствии с требованиями Федерального закона от 22.06.98 № 86-ФЗ "О лекарственных средствах"), они списываются с баланса организации. Списание производится на основании приказа руководителя предприятия с указанием причин такого списания. Для этих целей создается комиссия, состав которой утверждается руководителем. Комиссия оформляет акт о списании товаров (форма "ТОРГ-16"), который подписывается всеми ее членами. Форма такого акта утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Сначала рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по списанию товаров.

Затраты, связанные с таким списанием, включаются в состав прочих операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Они относятся к тому отчетному периоду, в котором имели место (п. 15 и 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Списание товаров оформляется записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 41 "Товары".

Теперь об особенностях налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ при списании товаров на убытки не возникает объекта обложения НДС. Поэтому на практике налоговики требуют восстановить суммы входного налога по таким товарам, которые ранее были приняты к вычету. Обоснование - названные товары не были использованы для осуществления операций, облагаемых НДС, а значит, суммы налога не могут быть возмещены из бюджета (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Восстановленные суммы НДС отражаются по строке 430 декларации по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором произошло списание товаров.

Что касается списания "просроченных" товаров в налоговом учете, то их покупная стоимость, отнесенная на убытки, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Дело в том, что в соответствии со статьей 320 НК РФ стоимость покупных товаров не относится к издержкам обращения. Она включается в расходы, уменьшающие доходы при реализации товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так как при списании товаров реализации не происходит, относить их покупную стоимость в уменьшение налоговой базы неправомерно. Кроме того, на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по списанию "просроченных" товаров не относятся к такой деятельности, так как приносят организации убыток.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что организации не удалось реализовать просроченное молоко и оно было списано. Молоко было приобретено за 66000 руб., в том числе НДС - 6000 руб. Суммы входного НДС по нему были приняты к вычету.

В бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 41 субсчет "Товары с истекшим сроком годности" Кредит 41 "Товары на складах" - 60 000 руб. - молоко отнесено в состав "просроченных" товаров;
Дебет 91 Кредит 41 субсчет "Товары с истекшим сроком годности" - 60 000 руб. - списана покупная стоимость молока на прочие операционные расходы;
Дебет 68 Кредит 19 - 6000 руб. - сторнирована сумма ранее принятого к вычету НДС;

В налоговом учете образовавшийся убыток в размере 60000 руб. не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

***

В заключение обратим внимание, что КоАП РФ предусмотрена ответственность для должностных лиц организации и для самой организации за нарушение действующих санитарных правил, в том числе за использование и реализацию пищевых продуктов с истекшим сроком годности. В этом случае на должностных лиц может быть наложен штраф в размере от 5 до 10 МРОТ, а на юридических лиц - от 100 до 200 МРОТ (ст. 6.3 КоАП РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 80%
  • Да 20%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль