Мнение читателя. Вычет НДС по монтажу без задержек

530

Напомню, что статья "НДС с задержкой в месяц" посвящена пункту 44.2 Методических рекомендаций по НДС, согласно которому "суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, также подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 кодекса". Этим положением МНС распространило на вычет налога по оборудованию, требующему монтажа, порядок, установленный для вычета налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 172 НК РФ). Цель этого в том, чтобы НДС вычитался не при вводе смонтированного оборудования в эксплуатацию, а только в следующем месяце, когда на новое основное средство начинает начисляться амортизация. В то время как НДС по основным средствам, не связанным со строительно-монтажными работами, вычитается в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Авторы статьи считают, что данное требование МНС правомерно, так как под термином "строительно-монтажные" можно понять как строительные, так и монтажные работы. По нашему мнению, налогоплательщики вправе возместить НДС по оборудованию, монтаж которого не относится к строительным (строительно-монтажным) работам в момент принятия смонтированного объекта на учет, а не в следующем месяце. При этом они могут использовать следующие аргументы.

Во-первых, в главе 21 НК РФ законодатель совершенно четко и однозначно различает строительно-монтажные и просто монтажные работы. К работам (услугам), связанным непосредственно с недвижимым имуществом, относятся, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные работы (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Во-вторых, понятия "строительно-монтажные работы", "оборудование, требующее монтажа", "монтаж оборудования" в НК РФ не определены, поэтому необходимо выйти за его пределы (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. К такому оборудованию относятся и электронно-вычислительные машины, для сдачи которых в эксплуатацию требуется выполнить электромонтажные и пусконаладочные работы (п. 4.6.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 № 123). Как видим, работы по монтажу ЭВМ далеко не всегда могут считаться строительно-монтажными.

Квалификация ситуаций, когда работы по монтажу оборудования должны включаться в состав строительных (строительно-монтажных) работ, содержится в пункте 2 статьи 740 ГК РФ. Там сказано, что "договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию <...> объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ". Из этого определения можно сделать вывод, что в состав строительных (строительно-монтажных) работ не включаются работы по монтажу оборудования, не связанные неразрывно со строящимся объектом.

Этот вывод подтверждает и Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, принятый постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст (документ вводится в действие с 01.01.03). Отметим, что обращение в целях решения налоговых споров к общероссийским классификаторам широко применяется в судебной практике, например постановления ВАС РФ от 28.12.99 № 777/99, от 02.07.02 № 2943/01, решение Верховного суда РФ от 04.04.2000 № ГКПИ 2000-176.

Согласно преамбуле к классификатору, к строительству (раздел F, группировка 45) относится деятельность по установке и (или) монтажу строительных элементов и оборудования, необходимых для эксплуатации зданий. Деятельность же по монтажу приборов, машин, оборудования и др. приводится в группировках, в которых отражается производство данной продукции. Так, например, услуги по монтажу паровых котлов входят в раздел D "Обрабатывающие производства", группировку 28 "Производство готовых металлических изделий".

***

Таким образом, и в главе 21 НК РФ, и в других отраслях законодательства различаются монтажные работы, входящие и не входящие в состав строительно-монтажных работ. Поэтому, по нашему мнению, нет оснований распространять нормы о порядке вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, на вычет НДС по любому оборудованию, требующему монтажа. НДС по оборудованию, монтаж которого не относится к строительным (строительно-монтажным) работам, как и НДС по услугам по самому монтажу, подлежит вычету в момент постановки смонтированного оборудования на учет в качестве основных средств в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40.63%
  • Код 01 46.88%
  • Код 14 12.5%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль