Бухгалтерская и налоговая стоимость при хозспособе едины?

1102
Известно, что первоначальная стоимость основного средства, возводимого хозспособом, складывается из всех расходов на строительство. Но это справедливо только для бухгалтерского учета. Нормы Налогового кодекса позволяют нам определять первоначальную стоимость такого объекта в сумме прямых расходов, а косвенные списывать сразу. При этом бухгалтерская и налоговая стоимость основного средства совпадать не будут.

Бухучет расходов на строительство

Первоначальная стоимость основного средства, построенного хозспособом, в бухгалтерском учете складывается из фактических затрат на его строительство (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Все расходы собираются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 3 "Строительство объектов основных средств". Состав расходов на строительство может быть весьма разнообразным.

Пример 1.

Организация ведет строительство склада хозяйственным способом. Сумма произведенных расходов представлена в таблице. Организация освобождена от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость объекта составила 2 000 000 руб.

Налоговый учет

На первый взгляд может показаться, что для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства равна его первоначальной стоимости в бухгалтерском учете. Пункт 1 статьи 257 НК РФ так и говорит: "первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его <...> сооружение, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования..." Однако здесь нет одного волшебного слова - сумма "всех" расходов. Значит, можно предположить, что при формировании первоначальной стоимости построенного объекта основных средств учитываются не все произведенные расходы, а только какая-то их часть.

В этом же пункте приведен порядок оценки основных средств собственного производства, который появился в 25-й главе кодекса благодаря Федеральному закону от 29.05.02 № 57-ФЗ. Этот порядок применяется с 1 января этого года.

Построенное хозяйственным способом здание или сооружение как раз и будет являться основным средством собственного производства. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется точно так же, как и стоимость готовой продукции - в сумме прямых расходов (п. 2 ст. 319 НК РФ).

Напомним, что, согласно статье 318 кодекса, к прямым расходам относятся:

- материальные затраты (ст. 254 НК РФ);
- расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в процессе производства (ст. 255 НК РФ);
- суммы ЕСН, начисленные на их заработную плату;
- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым непосредственно для производства (ст. 259 НК РФ).

Остальные расходы за исключением внереализационных относятся к косвенным и списываются в полном объеме на затраты текущего отчетного периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, построенных хозяйственным способом, складывается только из прямых расходов. Косвенные расходы вы не только можете, но и, исходя из нормы кодекса, должны учесть в составе затрат в текущем отчетном периоде.

Пример 2.

Вернемся к условию примера 1 и отразим расходы на строительство в налоговом учете. Для удобства группировки расходов будем ориентироваться на таблицу.

1. Прямые расходы составили 1931500 руб., в том числе:

- материальные расходы - 1512000 руб. (600000 + 72000 + 840000);
- амортизация - 12700 руб.;
- расходы на оплату труда, ЕСН, взносы в ПФР - 406800 руб. (300000 + 106800).

2. Косвенные расходы - 21500 руб. (1500 + 18000 + 2000).

3. Внереализационные расходы равны 47000 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта в налоговом учете будет равна 1931500 руб.

Мы видим, что первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском. Это значит, что и сумма ежемесячных амортизационных отчислений даже при одинаковом сроке полезного использования и методе амортизации будет разная: в бухгалтерском учете - больше, а в налоговом - меньше.

Сближаем учеты

Передовые специалисты по бухгалтерскому учету пытаются найти различные способы, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. И это понятно. Гораздо удобнее вести не два, а один вид учета, который подходил бы и под нормы бухгалтерского законодательства, и под нормы налогового законодательства.

Можно ли сделать первоначальную стоимость построенного основного средства одинаковой и в налоговом, и в бухгалтерском учете? Да, можно. Только вот нужно ли? Предположим, что в налоговом учете все расходы по строительству объекта основных средств, в том числе и косвенные, включены в его первоначальную стоимость. То есть налоговую стоимость основного средства сделали такой же, как и в бухгалтерском учете. Следовательно, величина расходов при расчете налога на прибыль оказалась меньше, сама прибыль - больше. Соответственно увеличился и налог на прибыль.

Пример 3.

Продолжим условие примера 1. Величина косвенных и внереализационных расходов по строительству составляет 68500 руб. Строительство велось с 1 января по 20 октября 2002 года. За 2002 год организация получила прибыль в целом по организации в размере 100000 руб. Налог на прибыль составил 24000 руб. Для упрощения примера начисленную в 2002 году амортизацию учитывать не будем.

Если включить косвенные и внереализационные расходы в первоначальную стоимость построенного склада, сумма прибыли составит 168500 руб. Соответственно налог на прибыль будет равен 40440 руб. (168500 руб. x 24%), то есть на 16440 руб. (40440 - 24000) больше.

Выходит, что такой способ учета расходов для организации менее выгоден.

Цитируем закон

"...При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего кодекса..."
Пункт 1 статьи 257 НК РФ

От редакции

Мы согласны с автором материала в том, что в налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, построенных хозспособом, складывается только из прямых расходов. Косвенные расходы мы вправе списать в том отчетном периоде, в котором они произведены. Однако должны отметить, что налоговые органы читают кодекс несколько иначе.

За разъяснениями по этому вопросу мы обратились в департамент налогообложения прибыли МНС России. Вот что нам ответили по этому вопросу:

- Норма об оценке объектов основных средств собственного производства по сумме прямых расходов относится только к готовой продукции, которую организация начинает использовать в качестве основных средств. А в первоначальную стоимость объекта, построенного хозспособом, включаются все расходы - и прямые, и косвенные.

Итак, позицию официальных органов мы выяснили. Так что право на привилегию напрямую руководствоваться кодексом организации скорее всего придется доказывать своей налоговой инспекции.

Бухгалтерский учет Сумма расходов, руб. Налоговый учет
    Прямые расходы
Стоимость строительных материалов и комплектующих изделий 600000 Материальные расходы
Стоимость хозяйственного инвентаря и временных сооружений 72000
Стоимость оборудования, установленного в строящемся объекте 840000
Амортизация собственных основных средств, используемых в ходе строительства 12700 Амортизация
Заработная плата строительных рабочих 300000 Расходы на оплату труда, ЕСН, взносы в ПФР
ЕСН, взносы в ПФР, начисленные за зарплату строительных рабочих 106800
    Косвенные расходы
Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 1500 П. 1 ст. 264 НК РФ
Плата за аренду строительной техники 18000 П. 10 ст. 264 НК РФ
Нотариальное оформление - П. 16 ст. 264 НК РФ
Разработка проектно-сметной документации на строительство - П. 34 ст. 264 НК РФ
Сбор за регистрацию прав на недвижимое имущество 2000 П. 40 ст. 264 НК РФ
    Внереализационные расходы
Проценты по краткосрочному кредиту на строительство здания до ввода его в эксплуатацию 47000 П. 2 ст. 265 НК РФ
Итого: 2000000  

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

У вас в компании работают иностранцы?

  • Да, из стран ЕАЭС 14.66%
  • Да, из других безвизовых стран 7.76%
  • Да, из визовых стран 1.72%
  • Да, из разных стран 3.45%
  • Нет 72.41%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Подарок за регистрацию: «Ваш налоговый секретарь» - поможет быстро составить любые документы по требованию налоговой и фондов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль