Храните ценные бумаги в депозитариях

951
Начиная с этого года организации имеют полное право расходы на оплату депозитарных услуг учитывать для налогообложения прибыли. При этом возможность применения вычета по НДС по "депозитарным" расходам зависит от их назначения.

В последнее время достаточно часто предприятия пользуются услугами депозитариев - профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые осуществляют депозитарную деятельность. Такая деятельность подразумевает под собой оказание услуг организациям по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету перехода прав на ценные бумаги (ст. 7 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Кроме того, депозитарии могут оказывать сопутствующие услуги. Их перечень установлен Положением о депозитарной деятельности в РФ, утвержденным постановлением ФКЦБ от 16.10.97 № 36. В их число, например, входит проверка ценных бумаг на подлинность, их инкассация и перевозка, информирование клиента о состоянии рынка ценных бумаг, содействие в оптимизации налогообложения доходов по ценным бумагам и т. д.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета расходов на оплату депозитарных услуг, а также особенности их налогообложения.

Бухгалтерский учет

"Депозитарные" расходы относятся к прочим операционным расходам в составе затрат, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н. Аналогичное требование установлено и приказом Минфина России от 15.01.97 № 2.

Таким образом, названные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При оплате услуг депозитария делается запись по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Налог на прибыль

До 1 января 2002 года организациям приходилось оплачивать услуги депозитариев за счет собственных средств. Ведь Положение о составе затрат не позволяло учитывать такие расходы при налогообложении прибыли.

Теперь этой проблемы не существует - расходы прямо поименованы в главе 25 НК РФ. Затраты, связанные с оплатой депозитарных услуг, относятся к внереализационным расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме (подп. 3 и подп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В случае когда отдельные услуги депозитариев (например, услуги по перевозке ценных бумаг) можно отнести к реализации конкретных ценных бумаг, расходы на оплату данных услуг считаются затратами, связанными с реализацией этих ценных бумаг. Они уменьшают налоговую базу организации по операциям с ценными бумагами, которая формируется отдельно в соответствии с требованиями статьи 280 НК РФ (п. 2 и п. 8 ст. 280 НК РФ).

НДС

Казалось бы, депозитарные услуги касаются операций с ценными бумагами, а значит, не должны облагаться НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Но это не так. Дело в том, что, согласно этой норме кодекса, НДС не облагается только реализация ценных бумаг.

Поэтому в Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ налоговики уточняют, что не облагаются НДС только те операции с ценными бумагами, которые осуществляются организацией от своего имени и за свой счет. Все иные операции (в том числе и по депозитарному обслуживанию) подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447).

В связи с этим возникает вопрос: можно ли принять уплаченный депозитариям НДС к вычету?

Если организация приобретает ценные бумаги с целью их дальнейшей реализации, принять к вычету сумму входного НДС нельзя. Дело в том, что возмещаются только те суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком при приобретении услуг, необходимых для осуществления операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Так как реализация ценных бумаг не подлежит налогообложению, то и суммы НДС по депозитарным услугам к вычету не принимаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Они включаются в стоимость таких услуг (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Неправомерно возместить НДС и в том случае, если целью покупки ценных бумаг не является их дальнейшая реализация и ценные бумаги приобретаются для получения дохода. В данной ситуации принять налог к вычету нельзя по тем же основаниям, что и в предыдущем случае. Ведь операции по получению дохода также не облагаются НДС, как и операции по реализации ценных бумаг.

Однако на практике могут возникнуть и такие ситуации, когда депозитарные услуги связаны с деятельностью, облагаемой НДС. К примеру, организация приобретает вексель и хранит его у депозитария. А через какое-то время она рассчитывается им за закупленные материалы, которые будут использованы для производства продукции, облагаемой НДС. В этом случае при наличии счета-фактуры и выполнении других условий, необходимых для применения налогового вычета, суммы входного налога подлежат возмещению.

***

Пример.

Организация приобрела через посредника пакет акций в количестве 1000 штук с целью получения по ним дохода. Номинальная стоимость 1 акции - 45 руб. Услуги посредника составили 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. На основании договора с депозитарием акции сданы на хранение. Согласно договору, стоимость услуг депозитария составляет 3300 руб. в месяц, в том числе НДС - 550 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 76 - 45 000 руб. (45 руб. x 1000 шт.) - отражена номинальная стоимость приобретенных акций;
Дебет 58 Кредит 76 - 3750 руб. (4500 - 750) - увеличена стоимость акций на стоимость услуг посредника;
Дебет 19 Кредит 76 - 750 руб. - отражен НДС;
Дебет 58 Кредит 19 - 750 руб. - увеличена стоимость акций на сумму невозмещаемого НДС;
Дебет 91 Кредит 60 - 2750 руб. (3300 - 550) - отражены в составе операционных расходов услуги депозитария;
Дебет 19 Кредит 60 - 550 руб. - отражен НДС;
Дебет 91 Кредит 19 - 550 руб. - увеличена стоимость услуг депозитария на сумму невозмещаемого НДС.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль