Взнос учредителя: передаем имущество

1399
В бухгалтерском учете операция по передаче имущества в качестве учредительного взноса может привести к образованию дохода или убытка. При этом в налоговом учете разница между стоимостью вклада и фактической стоимостью передаваемого имущества, не учитывается.

В качестве вклада в уставный капитал ООО и в оплату акций АО можно вносить не только денежные средства, но и ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо права, имеющие денежную оценку. Неденежные вложения должны быть оценены в денежном выражении. Денежная оценка вклада в уставный капитал ООО утверждается решением общего собрания участников общества, а имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО, - по соглашению между учредителями.

Если учредитель ООО решил внести свой вклад имуществом стоимостью более 20 тыс. рублей (200 МРОТ)*, необходимо прибегнуть к услугам независимых оценщиков. Что же касается имущества, передаваемого в оплату акций АО, то для его оценки во всех случаях приглашается независимый оценщик.

После проведения независимой оценки номинальная (согласованная) стоимость вложения участника общества (акционера) не может превышать сумму, определенную независимым оценщиком.

Все вышеизложенные правила закреплены в статье 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и статьях 9, 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

А теперь рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение операций по внесению имущества в уставный капитал.

Пример.

Организация в качестве взноса в уставный капитал ООО передает основное средство первоначальной стоимостью 18000 руб. (без НДС). Сумма начисленной амортизации составляет 8000 руб. Учредители оценили данный вклад в размере 25000 руб.

Для проведения независимой оценки организация заплатила 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб. По результатам проведенной независимой экспертизы стоимость основного средства составила 30000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 25000 руб. - отражен вклад в уставный капитал по номинальной стоимости;
Дебет 58-1 Кредит 76 - 25000 руб. - учтена доля в уставном капитале организации;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 18000 руб. - отражена первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 8000 руб. - списана начисленная амортизация;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 10000 руб. - списана остаточная стоимость переданного основного средства;
Дебет 76 Кредит 51 - 6000 руб. - оплачены услуги по независимой оценке;
Дебет 91-2 Кредит 76 - 6000 руб. - отражены расходы, связанные с оплатой услуг независимого оценщика, включая НДС.

Суммы НДС по расходам на проведение независимой оценки к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости соответствующих услуг (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Это связано с тем, что операция по внесению имущества в уставный капитал другой организации не относится к реализации товаров (работ, услуг), то есть не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В то же время возникает вопрос, нужно ли восстанавливать сумму НДС, которую организация поставила к вычету в момент ввода основного средства в эксплуатацию. Налоговый кодекс прямо не устанавливает такой обязанности.

Однако налоговики придерживаются иного мнения - НДС необходимо восстановить в части недоамортизированной стоимости основного средства (п. 3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447; в редакции от 17.09.02). Аргументы налоговых органов таковы. Организация при передаче основного средства в качестве взноса в уставный капитал перестает использовать его в деятельности, облагаемой НДС. То есть не выполняется условие применения вычета по НДС, уплаченного при приобретении основного средства, установленное пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Напомним, что в этом пункте сказано, что НДС принимается к вычету, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. МНС считает, что тот факт, что основное средство изначально было куплено для использования в деятельности, облагаемой НДС, значения не имеет и НДС, приходящийся на остаточную стоимость основного средства, необходимо восстановить. Однако из буквального прочтения кодекса это не следует. Поэтому вопрос необходимости восстановления НДС по основному средству при передаче его в уставный капитал остается спорным.

Если сумма невелика и вы не хотите вступать в спор с налоговыми органами, то НДС лучше восстановить. При этом восстанавливаемую сумму НДС следует учесть в стоимости передаваемого в счет вклада основного средства, так как эта операция не облагается НДС (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость основного средства в момент его выбытия списывается на расходы, то и сумму НДС можно сразу списать на расходы:

Дебет 91-2 Кредит 68 - 2000 руб. ((18000 руб. - 8000 руб.) x 20%) - включается в расходы НДС, ранее принятый к вычету.

В налоговом учете разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей) не учитывается. Причем как отрицательная, так и положительная.

Расходы на оплату услуг по оценке имущества в налоговом учете включаются в стоимость приобретаемых акций (долей) как дополнительные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

* - На сегодня минимальный размер оплаты труда составляет 100 рублей (Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ; в редакции от 29.04.02).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 41.38%
  • Код 01 44.83%
  • Код 14 13.79%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль