Объект налогообложения: что выбрать

458
Bзвесив все "за" и "против", вы решили перейти на "упрощенку". Теперь надо просчитать, какой объект налогообложения выбрать - доходы или доходы за минусом расходов (ст. 346.14 НК РФ). Дело это ответственное, ведь выбранный показатель придется использовать в течение всего срока применения "упрощенки".

Bзвесив все "за" и "против", вы решили перейти на "упрощенку". Теперь надо просчитать, какой объект налогообложения выбрать - доходы или доходы за минусом расходов (ст. 346.14 НК РФ). Дело это ответственное, ведь выбранный показатель придется использовать в течение всего срока применения "упрощенки".

Торговля

У организаций и предпринимателей, занимающихся торговлей, на самом деле никакого выбора нет*. Им, безусловно, придется для целей налогообложения применять только один показатель - доходы. Связано это с тем, что в составе расходов, указанных в главе 26.2 и признаваемых для целей обложения единым налогом, отсутствует стоимость покупных товаров. Это явно ставит в невыгодное положение торгующих - и организации, и предпринимателей. Ведь они не могут уменьшить полученные доходы на стоимость проданных товаров. Поэтому вынуждены рассчитывать сумму единого налога исходя из полученных доходов.

Остальные фирмы

Какой показатель выгодно использовать организациям и предпринимателям, которые не занимаются торговлей, например аудиторским компаниям, строительным организациям и т. д.? Универсального ответа на этот вопрос нет. Даже если мы используем показатели по какой-либо конкретной организации, то это всего лишь частный случай. Бухгалтеру нужно исходя из своих данных рассчитать, какой вариант выгоднее. Поэтому мы хотели бы предложить методику, следуя которой можно сделать расчет по любой организации.

Предположим, что выручка организации, которая перешла на упрощенную систему налогообложения, составляет 100 000 руб. в месяц. Для сравнения результатов применения разных объектов налогообложения важны два показателя. Первый - это величина расходов организации, которые в соответствии со статьей 346.16 кодекса уменьшают доходы организации в целях налогообложения.

Если величина расходов равна величине доходов организации за месяц, то есть 100 000 руб., то даже при налоговой базе, определяемой как доходы минус расходы, сумма налога составит минимальную величину - 1000 руб. (100 000 руб. x 1%). Это значит, что в случае убытка или отсутствия прибыли от деятельности организации единый налог все же придется платить. Его величина будет равна 1% от полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Такая же сумма налога будет и в том случае, если величина расходов будет колебаться от 100 000 руб. до 93 333 руб. ((100 000 руб. - 93 333 руб.) x 15% = 1000 руб.).

С уменьшением расходов сумма единого налога начинает расти. Если величина расходов будет равна нулю, то единый налог составит 15 000 руб. Зависимость единого налога от величины расходов представлена на графике жирной линией.

Теперь рассмотрим другой объект налогообложения - доходы. Если сумма дохода равна 100 000 руб., то сумма налога будет составлять 6000 руб. (100 000 руб. x 6%) независимо от величины расходов. На графике это тонкая линия. Кроме того, сумма единого налога может быть уменьшена на обязательные взносы в Пенсионный фонд РФ, но не более чем на 50 процентов, то есть до 3000 руб. На графике это пунктирная линия.

Тонкая и жирная линии пересекаются в точке А. Это точка соответствует сумме налога в 6000 руб., а величина расходов при этом равна 60 000 руб. Следовательно, если величина расходов организации будет составлять менее 60 процентов от суммы дохода (60 000 руб. : 100 000 руб. x 100%), то в качестве объекта налогообложения нужно выбрать доходы.

Пример 1.

Организация производит мебель. С 2003 года она решила перейти на "упрощенку". Для того чтобы определить объект налогообложения, бухгалтер организации составил расчет на основании предполагаемых показателей за один месяц деятельности организации:

- доходы - 400 000 руб.;
- расходы, уменьшающие доходы, - 200 000 руб.

Расходы организации составляют 50 процентов от величины дохода (200 000 руб. : 400 000 руб. x 100%). Следовательно, в качестве объекта налогообложения нужно применять доходы. Проверим это.

Сумма налога будет равна:

- если в качестве налоговой базы используем доходы - 24 000 руб. (400 000 руб. x 6%);
- если налоговую базу рассчитываем как доходы, уменьшенные на сумму расходов, - 30 000 руб. ((400 000 руб. - 200 000 руб.) x 15%).

На нашем графике пунктирная и жирная линии пересекаются в точке В. Эта точка соответствует сумме налога в 3000 руб., а величина расходов при этом равна 80 000 руб. Следовательно, если величина принимаемых расходов организации составит более 80 процентов от суммы дохода (80 000 руб. : 100 000 руб. x 100%), то в качестве объекта налогообложения нужно использовать доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Пример 2.

Организация оказывает бытовые услуги населению. С 2003 года она решила перейти на "упрощенку". Для того чтобы определить объект налогообложения, бухгалтер составил расчет на основании предполагаемых показателей за один месяц деятельности организации:

- доходы - 200 000 руб.;
- расходы - 170 000 руб.

Расходы организации составляют 85 процентов от величины дохода (170 000 руб. : 200 000 руб. x 100%). Следовательно, в качестве объекта налогообложения нужно применять доходы, уменьшенные на величину расходов. Проверим это.

Сумма налога будет равна:

- если в качестве налоговой базы используем доходы - 12 000 руб. (200 000 руб. x 6%);
- если в качестве налоговой базы используем доходы, уменьшенные на сумму расходов, - 4500 руб. ((200 000 руб. - 170 000 руб.) x 15%).

А какой объект налогообложения выбрать, если сумма расходов находится в интервале от 60 до 80 процентов? Здесь все зависит от величины обязательных взносов в ПФР, которую вы без труда рассчитаете, умножив расходы на оплату труда на 14 процентов. Ведь, согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ, налогоплательщики, которые исчисляют налог исходя из суммы доходов, уменьшают налог на сумму страховых взносов в ПФР, уплачиваемых за тот же период времени. Причем сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Вам надо определить, сколько процентов составляют взносы в ПФР от суммы доходов. Каждой определенной величине взносов в процентах будет соответствовать сумма расходов в процентах (табл. 1). Если расходы вашей организации составляют меньшую величину, то лучше в качестве объекта налогообложения использовать доходы. Если же расходы вашей организации составляют большую величину, то вам целесообразнее применять другой показатель - доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Пример 3.

Организация ведет строительную деятельность. С 2003 года она решила перейти на "упрощенку". Для того чтобы определить объект налогообложения, бухгалтер организации составил расчет на основании предполагаемых показателей за один месяц деятельности организации:

- доходы - 500 000 руб.;
- расходы - 350 000 руб., в том числе на оплату труда - 100 000 руб.

Взносы в ПФР составят 14 000 руб. (100 000 руб. x 14%), или 2,8% от суммы доходов (14 000 руб./ 500 000 руб. x 100%). Значит, если расходы организации будут меньше 78,7 процента от суммы дохода, то в качестве объекта налогообложения нужно использовать доходы. Если же расходы будут больше этой величины, объектом налогообложения должен быть доход, уменьшенный на сумму расходов.

Расходы составляют 70 процентов от величины дохода (350 000 руб./ 500 000 руб. x 100%). Следовательно, в качестве объекта налогообложения нужно применять доходы. Проверим это.

Сумма налога будет равна:

- если используем доходы - 16 000 руб. (500 000 руб. x 6% - 14 000 руб.);
- если используем доходы, уменьшенные на сумму расходов, - 22 500 руб. ((500 000 руб. - 350 000 руб.) x 15%).

Результаты предыдущих расчетов показали, что при использовании упрощенной системы налогообложения сумма единого налога будет не более 10 процентов от суммы дохода. На основании этих данных мы можем определить, нужно ли организации вообще переходить на "упрощенку".

Сделать это будет несложно. Нужно сложить налоги, начисленные организацией за год, в течение которого система налогообложения была обычной, а затем сравнить с предполагаемой суммой единого налога.

Применять "упрощенку" выгодно организациям, которые платят налог с продаж. Его величина составляет 5 процентов от суммы дохода, полученного в наличной форме. Если учесть и другие налоги, то сумма получится гораздо больше, чем 6 процентов от дохода за минусом взносов в ПФР.

Пример 4.

Сравним различные налоговые режимы на примере торговой организации (табл. 2).

Пояснение к строке 34 таблицы 2.

Ставка налога на доходы при упрощенной системе налогообложения составляет 6 процентов. Поэтому сумма налога составит 75 600 руб. (1 260 000 руб. x 6%). Полученную сумму можно уменьшить на величину взносов на обязательное пенсионное страхование: 75 600 руб. - 25 200 руб. = 50 400 руб.

Ставка налога на доходы, уменьшенные на сумму расходов, при упрощенной системе налогообложения составляет 15 процентов. Поэтому сумма налога составит 125 556 руб. ((1 260 000 руб. - 422 960 руб.) x 15%).

Пояснение к строке 35 таблицы 2.

Чистая прибыль при обычной системе составит 8862 руб. (11 600 - 2798). Если организация освобождена от НДС, то сумма чистой прибыли будет больше: 63 620 руб. - 15 269 руб. = 48 351 руб.

Максимальная величина чистой прибыли достигается в случае применения упрощенной системы налогообложения при правильном выборе объекта налогообложения (в данном случае целесообразно использовать в этом качестве доходы организации): 1 260 000 руб. - 422 960 руб. - 672 740 руб. - 50 400 руб. = 113 900 руб.

Если же объект налогообложения выбрать неправильно (это касается величины доходов, уменьшенных на сумму расходов), то эффект от применения упрощенной системы сводится на "нет":

1 260 000 руб. - 422 960 руб. - 672 740 руб. - 125 556 руб. = 38 744 руб.

Таблица 1

Взнос на обязательное пенсионное страхование,% 0,2 0,4 0,6 0,8 1 1,2 1,4 1,6 1,8 2 2,2 2,4 2,6 2,8 3
Величина расходов,% 61,3 62,7 64 65,3 66,7 68 69,3 70,7 72 73,3 74,7 76 77,3 78,7 80

Таблица 2

№ п/п Показатели Организация платит налоги в обычном порядке Организация освобождена от НДС по статье 145 НК РФ Организация применяет упрощенную систему налогообложения
1. Доходы за год
1 Выручка от реализации товаров 1260000 1260000 1260000
2 Сумма налога с продаж 60000 60000 -
3 Сумма НДС 200000 - -
4Выручка без НДС и налога с продаж 1000000 1200000 1260000
2. Расходы за год, учитываемые в целях налогообложения
5 Перечислено поставщикам за товар 660000 660000 Не учитывается
6Выделена сумма НДС по товару 110000 - -
7 Оплата труда 180000 180000 180000
8 ЕСН и взносы в ПФР 64080 64080 25200
9 Страхование от несчастных случаев 360 360 360
10 Амортизация основных средств и нематериальных активов 12000 12000 -
11 Приобретение внеоборотных активов стоимостью менее 10 000 руб., в том числе НДС - 1500 руб. 9000 9000 9000
12 Приобретение основного средства стоимостью 15000 руб., в том числе НДС - 2500 руб. - - 15 000
13 Сумма НДС по внеоборотным активам 4000 - -
14 Оплата сертификации товаров 8400 8400 Не учитываются
15 Сумма НДС по сертификации 1400 - -
16 Оплата аренды и коммунальных расходов 120000 120000 120000
17 Сумма НДС по аренде и коммунальным платежам 20000 - -
18 Оплата услуг связи 36000 36000 36000
19 НДС по услугам связи 6000 - -
20Расходы на канцтовары и расходные материалы 24000 24000 24000
21 НДС по канцтоварам и расходным материалам 4000 - -
22 Оплата рекламных расходов 12000 12000 12000
23 НДС по рекламным расходам 2000 - -
24 Налог на рекламу 500 500 Не учитываются
25 Оплата техобслуживания ККМ 3840 3840 Не учитываются
26 НДС по техобслуживанию ККМ 640 - -
27 Оплата услуг банка 1400 1400 1400
28 Налог на имущество 4800 4800 -
29 Всего расходов 1136380 1136380 422960 + не учтено 672740
30 Сумма НДС по расходам 148040 - -
31 Всего расходов без НДС 988340 1136380 422960 + 672740
32 Разница между доходами и расходами 11660 63620 -
33 Налог на прибыль 2798 15269 -
34 Единый налог при упрощенной системе налогообложения (6% / 15%) - - 50400 / 125556
35 Чистая прибыль (6% / 15%) 886248351113900 / 38744

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль