Досрочное списание основных средств

9302
Любая организация может столкнуться с необходимостью ликвидации недоамортизированного основного средства. Его остаточная стоимость будет учтена при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом оформленный для целей бухгалтерского учета акт на списание будет служить подтверждающим документом и для целей налогообложения.

Налоговые документы

Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в составе внереализационных расходов. Здесь же учитываются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Причем в расходах эти суммы можно учесть единовременно в момент списания основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как известно, одним из требований для признания расходов в налоговом учете является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ). У бухгалтера сразу возникает два вопроса. Какие документы нужны, чтобы подтвердить расходы в виде недоначисленной амортизации по основным средствам, списываемым из-за морального или физического износа для целей налогообложения прибыли? И нет ли необходимости дополнительно получить заключение сторонней организации о нецелесообразности и неэффективности дальнейшей эксплуатации данного основного средства?

Ответы на эти вопросы дают Методические рекомендации по налогу на прибыль. Там сказано, что списание основного средства должно быть оформлено, во-первых, приказом руководителя организации и, во-вторых, актом ликвидации основных средств, который подписывают члены ликвидационной комиссии.

Цитируем документ

"...Акт должен содержать: год изготовления или постройки объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта (для переоцененных - восстановительную), сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, также причины списания и возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого объекта..."
Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ (ст. 265), утвержденные приказом МНС России от 26.02.02 № БГ-3-02/98

Если организация списывает автотранспортное средство, то дополнительно указываются пробег автомобиля, техническая характеристика агрегатов и деталей автомобиля и возможности их дальнейшего использования. Когда выбывает основное средство, попавшее в аварию, то к акту надо приложить копию акта об аварии.

Дополнительных требований о том, что в случае списания основного средства до окончания срока полезного использования необходимо заключение сторонней организации о нецелесообразности дальнейшей эксплуатации основного средства, нет ни в 25-й главе кодекса, ни в Методических рекомендациях по ее применению. Вместе с тем это не запрещает организации при необходимости пригласить такого специалиста.

Теперь давайте решим, достаточно ли для налогового учета той формы акта на списание основных средств, который организация оформляет для целей бухгалтерского учета. Ведь, согласно статье 313 НК РФ, первичные учетные документы являются подтверждающими документами для признания расходов в налоговом учете.

Порядок списания

В бухгалтерском учете, как и в налоговом, организация вправе списать основное средство до окончания срока полезного использования по причине морального или физического износа (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Вначале остановимся на самом порядке списания. Он прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н.

Для того чтобы определить непригодность основного средства к дальнейшему использованию, невозможность или неэффективность его восстановления и чтобы оформить документацию на списание, приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. Она осматривает объект, подлежащий списанию, устанавливает причины его списания (физический или моральный износ, аварии и т. д.), выявляет виновных в преждевременном списании, если таковые есть. Также члены комиссии решают, можно ли использовать в дальнейшем детали, узлы, материалы списываемого объекта, и оценивают их исходя из цен возможного использования.

В обязанности комиссии также входит составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4)*, акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а)*. В документах указываются данные, характеризующие объект. Это дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета и другие данные. Также в акте обязательно надо указать причины выбытия и обосновать нецелесообразность использования и невозможность восстановления объекта. Утверждает документ руководитель организации.

Таким образом, основные реквизиты акта ликвидации основных средств, необходимого для целей налогового учета, и акта на списание основных средств (автотранспортных средств) совпадают. Однако первоначальная стоимость основного средства и сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать. В этом случае мы считаем, что бухгалтер может дописать налоговые данные в акт формы ОС-4 (ОС-4а). Этот документ будет являться подтверждающим и в налоговом учете.

***

При проверках налоговики обращают внимание на то, оприходованы ли в результате ликвидации материальные ценности. И вот с чем это связано.

Как мы уже сказали, 25-я глава Налогового кодекса позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на остаточную стоимость ликвидируемых основных средств и расходов на ликвидацию. И если в результате ликвидации не образуются материалы, то у налоговиков могут возникнуть сомнения, что списываемое до истечения срока полезного использования основное средство было действительно ликвидировано и расходы на списание, в частности остаточная стоимость, учтены правомерно. Поэтому бухгалтеру нужно помнить, что в акте на списание основного средства должны быть данные о материалах, которые остаются после ликвидации. Эти ценности обязательно надо оприходовать.

Основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запчастей, материалов, металлолома является второй экземпляр акта по форме ОС-4, оставшийся у лица, ответственного за сохранность основных средств. Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших от ликвидации ценностей отражаются в акте в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания".

Правила оприходования материалов и отходов, полученных от ликвидации основных средств, приведены в пунктах 16, 57, 111, 125 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н. Прием на склад полученных от ликвидации материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение. Фактическую себестоимость этих запасов бухгалтер определяет исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Отходы, образующиеся в подразделениях, принимаются на склад по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов организация определяет исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь, то есть по цене возможного использования или продажи. Если использовать их невозможно, то комиссия с участием материально ответственных лиц готовит необходимую информацию для принятия руководством организации решения о списании материалов.

* -Формы документов утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 37.21%
  • Да 30.23%
  • Нет 32.56%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль