Работники-инвалиды: проблемы применения регрессии

688
Для тех организаций, где работают инвалиды, Налоговый кодекс устанавливает льготу по ЕСН. Выплаты работникам-инвалидам до 100 000 рублей не облагаются единым социальным налогом. Но если инвалид заработал больше 100 000 рублей, то возникает проблема: применяется к его заработку ставка налога с учетом регрессивной шкалы или нет. Ведь первые 100 000 рублей, выплаченные ему, льготируются.

Используя труд инвалидов, любая организация может не уплачивать ЕСН с выплат в пользу каждого работника-инвалида до 100 000 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Если зарплата перевалила за 100 000 рублей

Когда фактический заработок работника перейдет рубеж в 100 000 рублей, бухгалтеру нужно решить вопрос, можно ли с этого момента применять регрессивную шкалу ставок или нет. Ведь при расчете налоговой базы по ЕСН используется льгота, то есть база уменьшается на 100 000 рублей. Соответственно она уже будет меньше суммы в 100 000 рублей - суммы налоговой базы, начиная с которой применяется регрессия.

К сожалению, глава 24 НК РФ не содержит ответа на поставленный вопрос.

Разберемся в этой проблеме. Регрессия применяется с момента, когда "налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года" превысит 100 000 рублей (ст. 241 НК РФ).

Определение налоговой базы дано в первой части Налогового кодекса.

Цитируем закон

"...Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы..."
Пункт 1 статьи 53 НК РФ

На основании статьи 239 НК РФ, по которой предоставляется льгота, и статьи 53 НК РФ можно сделать вывод - раз льгота освобождает те или иные выплаты от обложения налогом, то она должна уменьшать налоговую базу, ведь именно к ней применяется налоговая ставка.

Таким образом, когда размер выплат сотруднику достигнет 100 000 рублей, нужно применять максимальные ставки ЕСН, пока суммы в 100 000 рублей не достигнет налоговая база, а не выплаты. То есть когда размер выплат работнику-инвалиду достигнет 200 000 рублей (без учета льгот, кроме льготы по ст. 239 НК РФ), только тогда и применяется регрессивная шкала ставок.

В качестве аргумента можно привести и содержание статьи 52 НК РФ. В ней определено, что налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, ставки и льгот. То есть для исчисления налога необходимо принять во внимание все составляющие расчета: период, базу, ставки и льготы. А поскольку налоговая база определяется нарастающим итогом, то, единожды уменьшив налоговую базу на сумму льготы, льготу следует принимать во внимание при определении налоговой базы в течение всего налогового периода.

Когда налоговая база превысила 100 000 рублей

Итак, когда налоговая база перейдет рубеж в 100 000 рублей, то есть выплаты работнику-инвалиду составят больше 200 000 рублей, организация может применять регрессивную шкалу. Рассмотрим ее применение на примере, причем рассчитаем сумму налога двумя способами.

Пример.

Зарплата работника-инвалида нарастающим итогом с начала года составила 400 000 руб. Организация использовала льготу при исчислении ЕСН.

Вариант 1.

1. Рассчитаем сумму взносов в ПФР. При этом нужно учитывать, что льгота по выплатам инвалидам для расчета взноса не применяется (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

База для расчета взносов в ПФР составит 400 000 руб. Сумма страховых взносов в ПФР составит 33 750 руб. (29 800 руб. + (400 000 руб. - 300 000 руб.) x 3,95%).

2. Рассчитаем сумму ЕСН, которую нужно уплатить в федеральный бюджет. При этом нужно учитывать норму пункта 2 статьи 243 НК РФ. Согласно ей, сумма налогового вычета (взносов в ПФР) не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Налоговая база по ЕСН составит 300 000 руб. (400 000 - 100 000). Сумма ЕСН в части федерального бюджета составит 59 600 руб. (28 000 руб. + (300 000 руб. - 100 000 руб.) x 15,8%).

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, с учетом налогового вычета (взносов в ПФР) составит 25 850 руб. (59 600 - 33 750). Как видим, получившаяся сумма к уплате в федеральный бюджет меньше суммы взносов в ПФР (25 850 руб. < 33 750 руб.). Поэтому в бюджет нужно уплатить 29 800 руб. (59 600 руб. : 2).

Порядок применения пункта 2 статьи 243 НК РФ можно упростить. Для его соблюдения достаточно применять половинную ставку ЕСН, подлежащего перечислению в федеральный бюджет (Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН, утвержденный приказом МНС России от 01.02.02 № БГ-3-05/49, письмо Минфина России от 15.03.02 № 04-04-04/32).

В этом случае сумма ЕСН, причитающаяся к уплате в федеральный бюджет, рассчитывается следующим образом:

100 000 руб. x 14% + (300 000 руб. - 100 000 руб.) x 7,9% = 29 800 руб.

Вариант 2.

Налоговики предлагают свой вариант расчета. Что удивительно, он выгоднее для налогоплательщика, хотя, по нашему мнению, не соответствует положениям Налогового кодекса. При его применении сумма ЕСН будет меньше. Правда, расчеты сложнее. Свою методику налоговики изложили в пункте 26 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.02 № БГ-3-05/344. Применим ее.

1. Сумма страховых взносов в ПФР, как и в первом варианте, составит 33 750 руб. (29 800 руб. + (400 000 руб. - 300 000 руб.) x 3,95%).

2. Налоговая база по ЕСН составит 300 000 руб. (400 000 - 100 000).

3. Налоговики для определения ставки ЕСН берут сумму фактических выплат, то есть 400 000 руб. Соответственно налоговые ставки они берут для интервала налоговой базы от 300 001 руб. до 600 000 руб. Таким образом, для 300 000 руб. фиксированная сумма будет равна 59 600 руб. У нас же 100 000 руб. льготируются, значит, нужно рассчитать фиксированную сумму, которая приходится на 200 000 руб. Эта сумма составит 39 733 руб. (59 600 x 200 000 : 300 000). С суммы превышения (100 000 руб.) налог исчисляется по ставке 7,9 процента и составит 7900 руб.

4. Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет по регрессивным ставкам, составит 47 633 руб. (39 733 + 7900).

5. Сумма ЕСН в части федерального бюджета с учетом налогового вычета (взноса в ПФР) будет равна 13 883 руб. (47 633 - 33 750). Рассчитанная сумма у нас получилась меньше суммы взносов в ПФР. Следовательно, в федеральный бюджет нужно уплатить 23 816,5 руб. (47 633 руб. : 2).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль