Как даты считать

372
В комментируемом определении Конституционный суд дал разъяснения по вопросам исчисления налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, возникающей от экономии на процентах.

В комментируемом определении Конституционный суд дал разъяснения по вопросам исчисления налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, возникающей от экономии на процентах. Напомним, что по статье 212 НК РФ материальная выгода возникает в двух случаях. В первом - если проценты за пользование заемными рублевыми средствами ниже трех четвертей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату заключения договора займа или кредита. Во втором - если проценты за пользование заемными средствами в валюте меньше 9 процентов годовых.

В Налоговом кодексе эта норма прописана достаточно ясно, поэтому она не вызывает споров при налогообложении материальной выгоды по тем договорам, которые заключены после введения в действие главы 23 НК РФ.

Старые займы - новый налог

Вызывают вопросы договоры займа (кредита), заключенные до 1 января 2001 года (даты вступления в силу главы 23 НК РФ). С момента введения в действие 23-й главы эти договоры стали камнем преткновения в отношениях между налоговыми инспекторами и налогоплательщиками. Споры вызывал всего один аспект: какие правила надо применять для исчисления материальной выгоды по таким договорам - те, что установил НК РФ, или те, которые действовали на момент заключения договора. А уже из этого общего вопроса вытекали и другие. Например, надо ли платить налог на доходы физических лиц с материальной выгоды по правилам НК РФ, если по старым правилам такая выгода не облагалась налогом? Или какую ставку рефинансирования применять при исчислении материальной выгоды по таким договорам - действовавшую на момент заключения договора или на момент вступления в силу второй части НК РФ?

Мнения в этих спорах были полярные. Налогоплательщики утверждали, что для старых договоров должны применяться старые правила. Иначе говоря, если материальная выгода не облагалась подоходным налогом, то и налогом на доходы физических лиц ее облагать нельзя. А если со старой материальной выгоды удерживался налог, то для целей НК РФ надо брать ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент вступления в силу НК РФ.

А, например, Минфин России указывал, что при получении займа до 1 января 2001 года в целях налогообложения применяется ставка рефинансирования Центрального банка России, действовавшая на дату заключения договора (письмо Минфина России от 15.08.01 № 04-04-06/392).

Что же решил Конституционный суд? Скажем сразу, КС РФ занял "срединную" позицию и указал, что правила, установленные НК РФ, применяются при исчислении материальной выгоды по всем существующим в период действия НК РФ договорам независимо от даты их заключения. Но ставка рефинансирования для расчета материальной выгоды по старым договорам используется та, которая действовала на 1 января 2001 года, то есть 25 процентов годовых.

Обратной силы нет!

Чтобы сделать вышеизложенный вывод, Конституционному суду пришлось разобраться с тем, что такое обратная сила законов о налогах и сборах.

Как разъяснил КС РФ, такие формулировки законов о введении в действие актов о налогах, как, например, "новые нормы распространяются на отношения, возникшие после введения этих налогов", означают, что во внимание принимаются только налоговые отношения. Из этого КС РФ сделал вывод, что дата возникновения гражданско-правовых отношений (заключения договора займа) при налогообложении не играет никакой роли. Иными словами, фраза "отношения, возникшие после введения налога" не означает, что именно договор должен быть заключен после введения налога. Такая фраза относится только к налоговым, а не гражданско-правовым (в виде договора) отношениям. Применительно к конкретной ситуации, рассмотренной в определении КС РФ, по уже существующему и длящемуся договору займа в связи с изменением налогообложения возникают налоговые отношения - обязанность уплатить налог на доходы физических лиц. Таким образом, КС РФ отмел доводы налогоплательщика о том, что к договору займа, заключенному до 1 января 2001 года, нормы о налоге на доходы физических лиц не применяются, потому что якобы тем самым главе 23 НК РФ придается обратная сила.

Дата для целей налогообложения

Но при этом для целей налогообложения датой заключения старых договоров займа будет 1 января 2001 года. Соответственно для налоговых целей размер займов по таким договорам должен приниматься равным невозвращенной на 1 января 2001 года сумме.

НК РФ требует, чтобы принималась во внимание ставка, существовавшая на дату заключения договора. Это правило для старых договоров надо применять так: отталкиваться следует от даты заключения договора именно для налоговых целей, а не от даты реального заключения договора. То есть надо применять ставку рефинансирования, определенную на 1 января 2001 года. Применение же старой ставки как раз было бы обратной силой закона. Кроме того, в тот период ставка рефинансирования была значительно выше ставки, существовавшей на 1 января 2001 года.

***

Заметим, что эти выводы Конституционного суда будут актуальны не только для физических лиц и не только для налога на доходы физических лиц. К сожалению, мнение КС РФ о том, что налог платится по тем правилам, которые установлены действующим законодательством, заметно сужает возможность налогоплательщиков отсудить себе право не платить тот или иной "свежевведенный" налог на том основании, что сделка заключена и соответственно "отношения возникли" до даты введения налога. Даже если договор заключен до изменения условий налогообложения, то после установления нового налога старое налогообложение к этому договору применяться не будет. В любом случае придется заплатить налоги по новым правилам с той "части" договора, которая существовала на момент введения нового налога.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.92%
  • Выше лимитов 15.38%
  • Сумма зависит от должности 7.69%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль