Больше внимания облегчает понимание

354
Даже если налогоплательщик действительно допустил нарушение, у него есть шансы избежать штрафа. Для этого бывает достаточно внимательно прочитать решение о привлечении к налоговой ответственности и проверить его на формальное соответствие НК РФ. Ведь неправильно составленное решение суд вправе отменить. И соответственно освободить налогоплательщика от ответственности.

По результатам налоговой проверки, как правило, составляется акт. А уже на его основании налоговый орган может принять решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Причем к сведениям, которые должны быть в акте налоговой проверки и в решении, выносимом на его основании, Налоговый кодекс предъявляет достаточно жесткие требования. Эти сведения указаны в статьях 100, 101 и 101.1 НК РФ. Их отсутствие суд может расценить как нарушение порядка привлечения налогоплательщика к ответственности и отменить такое решение.

Акт: теория и практика

В суд за взысканием штрафа налоговики идут с решением. Однако решение принимается на основе акта. Поэтому скорее всего, если в акте будут недостатки, решение тоже будет "некачественным". А ведь это, согласитесь, только на пользу налогоплательщику - он, ознакомившись с актом проверки, уже будет заранее знать, какие недочеты будут в решении. Это поможет лучше защитить ему свои интересы в суде.

Общие требования к акту налоговой проверки содержатся в статье 100 НК РФ. В акте указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (или отсутствие таковых). Кроме того, в акте должны быть ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за найденные нарушения.

Посмотрим, как реализуются эти требования на практике.

Обстоятельства, свидетельствующие о нарушении законодательства о налогах и сборах, должны излагаться в акте налоговой проверки таким образом, чтобы из них можно было сделать однозначные выводы о совершенном правонарушении (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.09.02 по делу № А56-16633/02).

При этом необходимо обращать внимание на то, как в акте описаны выявленные нарушения. Если в нем дан лишь простой перечень без подробного анализа каждого из нарушений, велика вероятность, что решение, принятое на основе этого акта, признают незаконным (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.02.02 по делу № КА-А40/387-02).

Думайте сами, решайте сами

Решение по результатам рассмотрения акта налоговой проверки полномочен принимать начальник налогового органа или его заместитель (п. 1 ст. 101 НК РФ). К сожалению, НК РФ не уточнил, начальник какого именно налогового органа должен принимать такое решение. Законодателям просто не могло прийти в голову, что налоговики додумаются передавать акты налоговых проверок для принятия решения из одной инспекции в другую или даже в управление МНС России по субъекту Федерации. Похоже, законодатель явно недооценил изобретательность налоговых органов.

Однако такая самодеятельность налоговиков не только нарушает НК РФ, но и затрагивает права налогоплательщиков. Поэтому решение по акту налоговой проверки должен выносить начальник (его заместитель) того налогового органа, который и составлял этот акт (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.02 по делу № 6431/А21-1006/02-С).

Но если начальник налогового органа все же решит передать акт для вынесения решения в другой (в том числе и вышестоящий) налоговый орган, то решение этого органа о привлечении налогоплательщика к ответственности будет недействительным (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.02.02 по делу № КА-А40/286-02).

Даешь конкретику!

Требования к содержанию решения установлены в статье 101 НК РФ. Там сказано, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности излагаются обстоятельства совершения правонарушения "как они установлены проведенной проверкой". Там же должны быть указаны документы и иные сведения, подтверждающие факт совершения правонарушения, доводы, которые налогоплательщик приводит в свою защиту, и результаты проверки этих доводов. Кроме того, в решении должно быть указано, по каким статьям НК РФ налогоплательщик привлекается к ответственности, и размер штрафа.

Что означает формулировка - обстоятельства правонарушения указываются в решении "как они установлены проведенной проверкой"? А то, что в этой части решение должно в точности соответствовать обстоятельствам, указанным в акте. Если же в решении "вдруг" появится нарушение, не зафиксированное в акте, решение в этой части будет незаконным (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.06.02 по делу № КА-А41/3835-02). Более того, даже если налоговый орган впоследствии представит в суд доказательства, что правонарушение, не зафиксированное в акте, действительно было, к ответственности налогоплательщика все равно привлекать нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.01.02 по делу № КА-А40/7743-01).

Но в то же время не надо требовать от налоговиков и другой крайности - детально повторять подробное описание нарушения из акта проверки в решении. В этом случае достаточно будет простого перечисления правонарушений (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.07.02 по делу № КА-А41/4279-02). Вместе с тем, как подчеркивают суды, перечисление все равно должно быть таким, чтобы из него можно было понять суть правонарушения. Если в акте проверки нарушение расписано очень подробно, в решении оно может "проходить" в виде одной фразы, например "учет в расходах затрат, не подтвержденных документально". Вот такие акт и решение суд примет (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.03.02 № КГ-А40/1738-02).

Помимо всего прочего в решении должны быть ссылки на документы, которыми подтверждается правонарушение. Причем ссылаться можно только на те документы, которые были реально исследованы в ходе налоговой проверки (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.06.02 по делу № КА-А40/3714-02). Также нелишним будет проследить, чтобы эти ссылки были конкретными. Например, обосновывая факт занижения выручки, налоговики должны указать номера и даты неправильно оформленных документов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.05.02 по делу № КА-А41/ 2825-02).

Хоть верно описали, но неверно применили

Даже если в описательной части решения, о котором мы рассказывали выше, налоговики не "напортачили", есть смысл поискать огрехи в той части решения, где указываются составы правонарушения.

Обратить внимание надо на соответствие описания правонарушения той статье, по которой налогоплательщик привлекается к ответственности (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.09.02 по делу № А56-42/02). Так, если описывается неуплата налога (за которую наказывают по статье 122 НК РФ), но в качестве "наказывающей" статьи указана статья 120 НК РФ, такое решение будет незаконным - в нем написана не та норма, которая действительно должна применяться (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.07.02 № А05-2077/02- 163/13). В такой ситуации суд обязан освободить налогоплательщика от ответственности - ведь сам суд не может "подогнать" статью под деяние налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.06.02 по делу № А05-1779/02- 129/12).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 39.02%
  • Да 29.27%
  • Нет 31.71%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль