"Исследовательские" расходы

529
Налоговый кодекс предусматривает особый порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль не сразу, а равномерно в течение трех лет после завершения НИОКР. Определенная специфика существует и в правилах бухгалтерского учета расходов на исследования и разработки.

Налог на прибыль

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия в составе расходов, связанных с производством и реализацией, как прочие расходы (подп. 4 п. 1 ст. 253, ст. 262 НК РФ).

Какие же затраты считать расходами на НИОКР?

Обратимся к пункту 1 статьи 262 НК РФ. Он относит к ним затраты, связанные с созданием новой и усовершенствованием уже производимой продукции (товаров, работ, услуг) (в том числе расходы на изобретательство), а также затраты на формирование Российского фонда технологического развития и других отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР.

Теперь разберемся, какие расходы на НИОКР, в каком размере и в течение какого периода можно учесть (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Для исчисления налога на прибыль принимаются как расходы на исследования, произведенные предприятием самостоятельно, так и затраты на оплату НИОКР, выполненные сторонними организациями. Но в полном объеме можно списать только те расходы, которые связаны с исследованиями и разработками, нашедшими применение на практике, то есть при производстве и (или) реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Если исследования не дали положительного результата, кодекс разрешает учитывать некоторые виды расходов на них в том же порядке, что и по "успешным" НИОКР. Речь идет о расходах на создание новых или совершенствование применяемых технологий, а также на создание новых видов сырья или материалов. Правда, такие затраты можно списать в уменьшение налоговой базы не в полном объеме, а только в пределах 70 процентов от фактически осуществленных расходов.

Расходы на исследования и разработки включаются в состав прочих расходов не сразу, а в течение трех лет. Этот трехлетний период начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта сдачи-приемки по НИОКР.

Пример 1.

Предприятие проводило научное исследование с мая по октябрь 2002 года. Расходы на него составили 360 000 руб.

Период, в течение которого фактически осуществленные затраты на НИОКР в сумме 360 000 руб. должны включаться в уменьшение налоговой базы: с 1 ноября 2002 года по 31 октября 2005 года.

Сумма расходов, подлежащих включению в состав прочих расходов, составит:

- в 2002 году - 20 000 руб. (360 000 руб. : 3 года : 12 мес. x 2 мес.);
- в 2003 году - 120 000 руб. (360 000 руб. : 3 года : 12 мес. x 12 мес.);
- в 2004 году - 120 000 руб. (360 000 руб. : 3 года : 12 мес. x 12 мес.);
- в 2005 году - 100 000 руб. (360 000 руб. : 3 года : 12 мес. x 10 мес.).

Обратим внимание и на то, что после завершения НИОКР организация может получить исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (они поименованы в п. 3 ст. 257 НК РФ). В этом случае данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации (п. 5 ст. 262 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Налогообложение научных исследований и разработок НДС зависит от нескольких факторов. От источника их финансирования, от того, кто выполняет работы, и если организация выполняет их сама, то будет важно, уменьшают расходы на НИОКР налогооблагаемую прибыль или нет.

Начнем с источника финансирования. Выполнение НИОКР не облагается НДС, когда они финансируются за счет средств бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если работы по НИОКР выполняют учреждения образования и науки на основе хозяйственных договоров, то работы в этом случае также не облагаются НДС (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Теперь об НДС, когда организация выполняет исследования самостоятельно для собственных нужд. Если она не может отнести расходы на них (или их часть) в уменьшение налогооблагаемой прибыли, то она должна начислить НДС на сумму таких расходов (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сейчас разберемся с учетом входного НДС по расходам на НИОКР. Если организация сама проводит исследования, к примеру, за счет бюджетных средств, то НДС, уплаченный по товарам, работам, услугам, использованным при их выполнении, относится на расходы по этим НИОКР.

Когда организация облагает НДС самостоятельно проведенные исследования по той причине, что расходы на них не уменьшают налогооблагаемую прибыль, входной НДС по расходам на НИОКР можно принять к вычету. Ведь расходы были произведены для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

***

Также следует обратить внимание, на какие цели используются результаты исследований. Например, они могут использоваться для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) или осуществления иных операций, освобожденных от обложения НДС (на основании ст. 149 НК РФ) или не признаваемых реализацией (на основании п. 2 ст. 146 НК РФ). В этом случае НДС по потребленным при выполнении НИОКР товарам (работам, услугам) нельзя зачесть. Он учитывается в их стоимости (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

К сожалению, четкий порядок отражения расходов на НИОКР в бухгалтерском учете законодательством не определен. Регламентируются лишь отдельные его моменты в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено приказом Минфина России от 30.12.93 № 160) и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

Итак, как же должны учитываться такие затраты?

В процессе проведения исследования они отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. По окончании НИОКР, если они дали положительные результаты, такие расходы списываются с кредита счета 08:

- в дебет счета 04 "Нематериальные активы", когда у организации возникают исключительные права на результаты исследования;
- в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", когда у предприятия таких прав не возникает.

В случае отсутствия положительных результатов затраты признаются убытками и списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные расходы.

Пример 2.

Организация начиная с мая 2002 года проводила научное исследование, целью которого являлось создание принципиально нового стирального порошка. В октябре 2002 года такое исследование дало положительный результат: новый стиральный порошок изобретен. В этом же месяце было запатентовано исключительное право на него.

За период проведения исследования расходы на него составили:

- на оплату труда, ЕСН, отчисления в Пенсионный фонд, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 250 000 руб.;
- на оплату опытно-экспериментальных работ, выполненных сторонними организациями, - 150 000 руб. (без НДС);
- на амортизацию оборудования для проведения научных работ - 30 000 руб.;
- на юридические услуги по составлению и подаче заявки в Роспатент и оплату необходимых пошлин - 70 000 руб. (без НДС).

Срок действия патента и ожидаемый период использования изобретения - 20 лет.

В бухгалтерском учете предприятия в период с мая по октябрь 2002 года должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 70, 69 - 250 000 руб. - отражены расходы на оплату труда, отчисления в Пенсионный фонд, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 08 Кредит 60 - 150 000 руб. - учтены затраты на оплату опытно-экспериментальных работ;
Дебет 08 Кредит 02 - 30 000 руб. - начислена амортизация по оборудованию, используемому для проведения исследования;
Дебет 08 Кредит 76 - 70 000 руб. - отражены расходы на юридические услуги и оплату пошлин.

В октябре по завершении проведения исследования бухгалтер организации сделает запись:

Дебет 04 Кредит 08 - 500 000 руб. (250 000 + 150 000 + 30 000 + 70 000) - учтены затраты на исследование в качестве нематериального актива.

Ежемесячно начиная с ноября в бухгалтерском учете предприятия делается следующая проводка:

Дебет 20 Кредит 02 - 2083 руб. (500 000 руб. : 20 лет/ 12 мес.) - начислена амортизация по нематериальному активу.

В налоговом учете организация будет начислять амортизацию в аналогичном порядке.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль