Коммунальные услуги

732
При аренде помещения арендатор оплачивает коммунальные услуги сам, заключив договоры с обслуживающими организациями, или через арендодателя. Во втором случае коммунальные платежи включаются в сумму арендной платы или арендатор перечисляет их арендодателю отдельно. От выбранного варианта оплаты коммунальных услуг будет зависеть их учет.

Внутри платы

Арендатору, конечно же, удобно, когда арендодатель коммунальные платежи включает в сумму арендной платы, а не выставляет счета по ним отдельно. При таком варианте арендатору не нужно производить отдельные платежи и не возникает проблем с применением вычета по НДС по коммунальным услугам. Ведь арендодатель в этом случае выставляет счет-фактуру на сумму арендной платы, включая коммунальные расходы.

Пример 1.

Предприятие А сдает в аренду помещение предприятию Б. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 612 000 руб. (в том числе НДС - 102 000 руб.). Договором предусмотрено, что оплата за коммунальные услуги включается в состав арендной платы. В октябре 2002 года арендатор полностью рассчитался с арендодателем за аренду.

В октябре 2002 года бухгалтер предприятия Б должен сделать следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 76 - 510 000 руб. - учтены затраты на аренду помещения;
Дебет 19 Кредит 76 - 102 000 руб. - отражен НДС;
Дебет 76 Кредит 51 - 612 000 руб. - перечислена арендная плата арендодателю;
Дебет 68 Кредит 19 - 102 000 руб. - принят к вычету НДС.

В налоговом учете арендатора 510 000 руб. относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов как затраты на аренду.

Что касается арендодателя, то для него такой способ расчета за коммунальные услуги не столь выгоден как арендатору. Ведь у него на сумму коммунальных расходов возрастают обороты по реализации, а значит, с них дополнительно нужно уплачивать налог на пользователей автодорог. Причем независимо от того, является сдача имущества в аренду основным видом деятельности или нет (п. 33.5 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59).

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1 и дополним их. Коммунальные платежи, которые приходятся на помещение, используемое арендатором, за октябрь составили 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета коммунальных платежей у предприятия А (арендодателя):

Дебет 62 Кредит 90-1 - 612 000 руб. - отражена выручка от сдачи имущества в аренду;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 102 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 20 - 10 000 руб. - списаны расходы по оплате коммунальных услуг, потребленных арендатором;
Дебет 51 Кредит 62 - 612 000 руб. - получена оплата за аренду, в том числе за коммунальные услуги;
Дебет 60 Кредит 51 - 12 000 руб. - оплачены обслуживающим организациям коммунальные услуги, потребленные арендатором;
Дебет 68 Кредит 19 - 2000 - принят к вычету НДС по коммунальным услугам.

Сверх платы

При таком способе сумма расходов на коммунальные услуги не включается в арендную плату. Арендатор оплачивает коммунальные услуги обслуживающим организациям напрямую или же через арендодателя. Последний получает счета от энергоснабжающих, водоснабжающих и т. п. предприятий и перевыставляет их арендатору. А тот в свою очередь оплачивает их, перечисляя деньги через расчетный счет арендодателя.

При таких вариантах расчетов за коммунальные услуги арендатор также может уменьшить на их стоимость налогооблагаемую прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). И если арендатор оплачивает услуги через арендодателя, то для уменьшения налогооблагаемой прибыли договоры с обслуживающими организациями необязательны (постановление ВАС РФ от 09.11.99 № 7235/98). Также в этом случае арендодатель не должен включать возмещаемые расходы за коммунальные услуги в свою выручку и облагать их налогом на пользователей автодорог. Ведь такая плата фактически проходит через него транзитом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2000 № А56-23350/99).

Если арендатор перечисляет оплату коммунальных услуг арендодателю отдельно, то для вычета НДС по таким расходам ему необходим счет-фактура. На практике такие счета-фактуры выставляют арендодатели.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и несколько изменим их. Предположим, что расходы на коммунальные услуги не включаются в стоимость аренды и оплачиваются арендатором отдельно. При этом арендодатель, получив оплату от арендатора, направляет ее через свой расчетный счет обслуживающим организациям.

В октябре 2002 года в бухгалтерском учете арендодателя должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 60 - 12 000 руб. - отнесена на расчеты с арендатором стоимость потребленных им коммунальных услуг;
Дебет 51 Кредит 76 - 12 000 руб. - получена оплата от арендатора;
Дебет 60 Кредит 51 - 12 000 руб. - оплачены коммунальные услуги обслуживающим организациям.

В бухгалтерском учете арендатора будут сделаны такие записи:

Дебет 26 Кредит 76 - 10 000 руб. - учтены расходы на оплату коммунальных услуг;
Дебет 19 Кредит 76 - 2000 руб. - отражена сумма НДС по коммунальным расходам;
Дебет 76 Кредит 51 - 12 000 руб. - перечислена оплата за коммунальные услуги арендодателю;
Дебет 68 Кредит 19 - 2000 руб. - принят к вычету НДС по коммунальным услугам на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль