Выплачиваем зарплату натурой

638
Организация выплачивает заработную плату товарами, работами или услугами. Если при этом работнику предоставляется скидка, возникает вопрос - какую стоимость товара брать для целей налогообложения: цену, по которой организация обычно продает этот товар, или со скидкой, или же вообще рыночную. Ответ: по одним налогам можно брать цену со скидкой, если она составляет не более 20 процентов от "обычной" стоимости, по другим - нужно брать рыночную.

Лимит "неденежных" выплат

Если организация выдает или планирует выдавать заработную плату в натуральной форме, то следует учитывать, что она вправе это делать только при выполнении двух условий. Первое условие - возможность оплаты труда в неденежной форме предусмотрена в трудовом или коллективном договоре. Второе условие - наличие письменного заявления работника.

Кроме того, нужно учитывать, что Трудовой кодекс ограничивает размер выплат в неденежной форме. Он не должен превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

НДС

При выдаче в счет заработной платы товаров (выполнении работ, оказании услуг) происходит переход права собственности на такие товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) от предприятия к работнику. Следовательно, эта операция признается реализацией в целях налогообложения (ст. 39 НК РФ). А значит, она является объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ).

Отметим, что не у всех организаций операции по выплате заработной платы в натуральной форме облагаются НДС. Так, не облагаются НДС операции по реализации собственной продукции сельхозпредприятиями своим работникам "в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда и общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы". Чтобы такие организации могли воспользоваться указанной льготой, их удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции должен составлять не менее 70 процентов от общей суммы доходов (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Оплата труда в натуральной форме признается доходом работника, который учитывается при определении налоговой базы (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Обратим внимание на то, что налоговая база при получении доходов в натуральной форме, так же, как, например, и при получении доходов в виде денежных средств, уменьшается на стандартные налоговые вычеты. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Единый социальный налог

В статье 236 НК РФ говорится, что объектом обложения по ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц. Отсюда можно сделать вывод, что подлежат налогообложению только выплаты в денежной форме. В то же время из статьи 237 НК РФ следует, что в налоговую базу по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг).

Получается, что налоговая база расширяет объект налогообложения, в то время как она в соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ должна представлять собой лишь характеристику объекта налогообложения. Поэтому, на наш взгляд, организации могут не уплачивать ЕСН с выплат в натуральной форме. Однако в этом случае следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

Если ваше предприятие все же решит платить ЕСН, то следует учитывать, что этим налогом частично не облагаются натуральные выплаты в виде товаров собственного производства, если эти товары - сельхозпродукция или товары для детей. Размер необлагаемых выплат - до 1000 рублей в расчете на одного работника в месяц (подп. 14 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Определим цену реализации

При налогообложении операции по выдаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в счет погашения задолженности по заработной плате бухгалтер сталкивается с вопросом, какую стоимость товаров (работ, услуг) брать для расчета налогов. Эта стоимость для целей исчисления НДС, налога на доходы физических лиц и для исчисления ЕСН определяется по-разному.

Для начисления НДС и налога на доходы физических лиц стоимость таких товаров (работ, услуг) определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения". Только при определении налоговой базы по НДС стоимость товаров (работ, услуг) берется без НДС и налога с продаж, но с учетом акцизов. А при определении налоговой базы для налога на доходы физических лиц в стоимость товаров (работ, услуг) включаются и НДС, и налог с продаж, и акцизы (ст. 154, п. 1 ст. 211 НК РФ).

Что касается ЕСН, то, согласно статье 237 НК РФ, при определении налоговой базы при выдаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет погашения задолженности по заработной плате стоимость этих товаров, работ, услуг берется по рыночным ценам.

Разница налицо: для исчисления НДС и налога на доходы физических лиц определяем цену с учетом статьи 40 НК РФ, а для ЕСН - рыночную цену. Это имеет принципиальное значение. Дело в том, что в соответствии со статьей 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ или услуг), указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. То есть в отличие от ЕСН предприятие вовсе не обязано рассчитывать НДС и налог на доходы физических лиц на основании рыночных цен - оно может применить любые цены.

Однако следует учитывать, что статьей 40 НК РФ предусмотрены случаи, когда налоговая инспекция вправе провести проверку правильности применения цен по сделкам и доначислить налоги исходя из рыночных цен на соответствующую продукцию (работы, услуги). Одним из таких случаев является ситуация, когда цены, примененные предприятием в сделке со своим работником, более чем на 20 процентов отклоняются от "уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени" (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).

К примеру, обычная отпускная цена телевизора, которую применяет организация в сделках со сторонними покупателями, составляет 15 600 руб., в том числе НДС - 2600 руб. Допустим, рыночная цена аналогичного телевизора составляет 18 000 руб., в том числе НДС - 3000 руб. Организация выдала своему сотруднику телевизор в счет заработной платы по цене 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.

20 процентов от обычной цены реализации составят 2600 руб. ((15 600 руб. - 2600 руб.) x 20%). В нашем случае цена, по которой телевизор был реализован работнику, отклоняется от цены, по которой организация продает эти телевизоры сторонним покупателям, на 3000 руб. ((15 600 руб. - 2600 руб.) - (12 000 руб. - 2000 руб.)). Поэтому налоговая инспекция вправе проверить правильность применения цен по сделке и доначислить налоги исходя из стоимости телевизора 18 000 руб., в том числе НДС - 3000 руб.

Еще одним поводом для проверки может послужить и то обстоятельство, что сделка совершается между взаимозависимыми лицами (подп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ). Налоговики очень часто относят к ним работника и организацию - они признают их отношения подчинением лиц по должностному положению. Но при этом налоговики забывают, что взаимозависимость по такому основанию, как подчинение по должностному подчинению, возможна только между физическими лицами. И еще один момент не учитывают налоговики - безусловные основания взаимозависимости названы в пункте 1 статьи 20 НК РФ. Работник и организация в качестве взаимозависимых лиц там не названы. А по прямо не называнным в пункте 1 статьи 20 основаниям признать лиц взаимозависимыми может только суд. Поэтому суды признают вышеизложенную позицию налоговиков неправомерной. Они указывают на то, что для установления факта взаимозависимости между работниками и работодателем налоговой инспекции необходимо обращаться в суд. Примером такого решения может служить постановление ФАС ЗСО от 22.10.01 по делу № Ф04/3218- 1061/А45-2001.

Для сведения

Трудовой кодекс запрещает выплату зарплаты спиртными напитками, наркотическими, токсическими, ядовитыми и вредными веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ст. 131 ТК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 75%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль