Личный опыт. Пропорцию надо считать с НДС

503

- Я хочу рассказать о том, как налоговики на местах читают статью 170 НК РФ и как нам удалось доказать, что их толкование данной нормы неправомерно.

Сначала напомню содержание статьи 170 НК РФ. Она установила, что при частичном использовании налогоплательщиком приобретенных товаров в производстве и (или) реализации товаров, облагаемых НДС, а частично - в производстве и (или) реализации необлагаемых товаров применяется особый порядок вычетов по НДС. Налог, уплаченный при приобретении товаров, включается в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Или же подлежит вычету в той пропорции, в которой приобретенные товары используются для производства и (или) реализации облагаемых и не облагаемых НДС товаров.

А теперь к делу. События развивались следующим образом. У одного из наших клиентов прошла выездная НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА за 2000-2001 годы. По ее результатам налоговики выявили несколько нарушений. Одним из них налоговики посчитали неправильное определение организацией пропорции для возмещения НДС по имуществу, используемому одновременно для производства товаров, облагаемых и не облагаемых НДС. Соответственно налоговики вынесли решение о привлечении нашего клиента к ответственности за занижение налоговой базы и неуплату налога.

Недовольство налоговиков вызвало то, что при расчете этой пропорции налогоплательщик исходил из стоимости реализованных товаров, облагаемых НДС, и выручки, также включающей суммы НДС.

НАЛОГОВИКИ СЧИТАЛИ, что в данном случае выручкой для целей исчисления НДС будут деньги, полученные за реализованную продукцию, но без учета предъявленного покупателю НДС и налога с продаж. Налоговики даже подвели под свою позицию "теоретическую базу". Они ссылались на статью 154 Налогового кодекса, где как раз и говорится о том, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров считается без указанных косвенных налогов. На этом основании налоговики пришли к выводу о необоснованном возмещении сумм НДС, уплаченных нашим клиентом при приобретении товаров (работ, услуг), и доначислили налог и пени.

Естественно, что мы не согласились с таким поворотом событий и обратились в суд с требованием о признании недействительным решения налогового органа. НАШИ ДОВОДЫ были таковы.

Статья 170 НК РФ закрепила не только обязанность налогоплательщика произвести расчет пропорции, но и правила такого расчета. В пункте 4 статьи 170 НК РФ сказано, что пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период. Сразу отмечу, что сейчас в редакции Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ эта норма звучит несколько иначе: пропорция рассчитывается исходя из стоимости облагаемой (необлагаемой) продукции в общей стоимости продукции, отгруженной за отчетный период. То есть из формулировки исчезло слово "выручка", что, на мой взгляд, уменьшит вероятность неправильного толкования этой нормы. Ведь цена товара включает в себя косвенные налоги. А цена - это денежное выражение стоимости.

Но вернемся к нашей ситуации. В заявлении мы указали, что при реализации товара покупателю вместе со стоимостью товара предъявляется и сумма НДС (ст. 168 НК РФ). При этом, согласно статье 153 НК РФ, выручка от реализации определяется с учетом всех доходов, полученных налогоплательщиком за реализуемые товары. Это значит, что в них входят и суммы косвенных налогов, уплаченных покупателем в составе цены приобретенного товара.

Кроме того, мы обратили внимание суда на то, что, если выручка для целей налогообложения НДС определяется без учета НДС и налога с продаж, это обстоятельство всегда специально оговаривается в соответствующей статье (например, п. 1 ст. 145 НК РФ). В статье же 170 НК РФ такой оговорки нет. Следовательно, налоговый орган в данном случае допустил расширительное толкование статьи 170 НК РФ, что означает явное превышение им своих полномочий. Таким образом, доказывали мы суду, в состав выручки для исчисления пропорции (в связи с тем, что не указано иное) должны быть включены и НДС, и налог с продаж.

Арбитражный СУД г. Москвы внимательно выслушал наши аргументы и СОГЛАСИЛСЯ С НАМИ, указав, что при определении пропорции надо исходить из стоимости реализованных товаров, облагаемых НДС, и выручки, включающей сумму косвенных налогов (решение от 10.09.02 по делу № А40-29362/ 02-111-330).

Это было решение суда первой инстанции, и оно уже вступило в законную силу. Налоговики, несмотря на все их устные заверения, апелляционную жалобу на это решение не подали.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль