Письмо недели. О "печатной" льготе по НДС

502

Поясним, откуда "растут ноги" у описанной в письме ситуации. До 1 января 2002 года в статье 149 НК РФ были подпункты 17 и 21 пункта 3, освобождавшие от НДС услуги по производству и реализации научной, учебной и образовательной книжной продукции (в том числе и связанной с этими областями), а также производство и реализацию продукции СМИ. Кроме того, до указанной даты продолжала действовать льгота, предусмотренная подпунктом "э" пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - закон о НДС). Согласно этой норме, освобождались от НДС обороты по реализации газетной или журнальной продукции.

С начала этого года все вышеуказанные льготы были отменены. Эти операции стали облагаться НДС по ставке 10 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Конечно, и производители, и распространители СМИ забеспокоились - надо ли будет платить НДС при реализации тех изданий, которые распространяются по подписке и полностью были оплачены до 31 декабря 2001 года, то есть еще в период действия льготы? В январе 2002 года главное налоговое ведомство дало ответ - если товары (работы, услуги), подпадающие под льготу, полностью оплачены в прошлом году, то облагать их НДС не надо (письмо МНС России от 08.01.02 № ВГ-6-03/99).

Казалось бы, инцидент исчерпан. Но не тут-то было. В конце мая 2002 года президент подписал Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ. Этим законом в статью 149 НК РФ добавлен пункт 8, где сказано, что при изменении в перечне льготируемых операций (то есть в п. 1-3 ст. 149 НК РФ) налогоплательщики должны применять тот порядок определения налоговой базы, который действовал на дату отгрузки товаров, работ, услуг.

Нововведенный пункт 8 статьи 149 НК РФ вступил в силу 1 июля 2002 года. Именно поэтому налоговый инспектор требует с этой даты уплатить НДС.

Тут же заметим - сослаться на разъяснения, которые давало МНС России ранее, и на этом основании не платить НДС не получится. Законодательная база-то изменилась. И МНС России тоже уже поменяло свое мнение - в обновленных методичках по НДС говорится, что с 1 июля 2002 года при отгрузке подписных изданий, оплаченных до 1 января 2002 года, взимается НДС (п. 6.2 Методических рекомендаций по НДС в ред. приказа МНС России от 17.09.02 № ВГ-3-03/491).

Только вот вопрос: законны ли такие требования?

***

Независимые эксперты разошлись во мнениях.

Специалисты департамента методологии бухгалтерского учета и аудита аудиторской компании "Росэкспертиза" считают, что требования налоговых органов об уплате НДС по периодическим изданиям, отгруженным после 1 июля 2002 года, правомерны в силу прямого указания закона.

По мнению экспертов, средства на уплату НДС издательство должно взять с подписчиков. Ведь НДС - это косвенный налог, его суммы включаются в цену реализуемых товаров и взимаются с покупателя (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому бремя расходов по уплате НДС в бюджет должно возлагаться на конечного потребителя товаров, то есть на подписчика.

Но ситуация осложняется тем, что налогоплательщику надо уплатить НДС с продукции, ранее оплаченной без НДС. А из-за особенностей реализации периодических изданий по предварительной подписке взыскать с покупателя (подписчика) сумму налога очень сложно. В такой ситуации скорее всего придется изменить стоимость подписки, например, путем сокращения количества получаемых экземпляров или получив от подписчика дополнительную оплату.

***

А вот Елена Богданова, специалист отдела налогового права проекта "Консалтинг. Стандарт", приняла в этом споре сторону налогоплательщика:

- Пункт 8 статьи 149 НК РФ в нашей ситуации не применяется. Ведь льгота, установленная подпунктом 21 пункта 3 статьи 149 НК РФ, утратила силу с 1 января 2002 года, то есть еще до появления самого пункта 8 статьи 149 НК РФ. Следовательно, этот пункт 8 действует в отношении тех изменений перечня льготируемых операций, которые будут произведены только после 1 июля 2002 года.

А поскольку отношения издательства с подписчиками носят длящийся характер, они должны регулироваться тем законодательством, которое действовало на момент их возникновения, то есть на момент оплаты. Таким образом, если подписка на издания была оплачена полностью в 2001 году, НДС в соответствии с действующим на то время законодательством не взимается на протяжении всего 2002 года.

***

Максим Масленников, юрист аудиторской фирмы "Эккаунтинг-Сервис", также считает, что МНС России выдвигает неправомерные требования:

- Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст. 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 5 НК РФ). Действие норм, ухудшающих положение налогоплательщиков, распространяется только на те правоотношения, которые возникли после вступления их в силу.

Следовательно, пункт 8 статьи 149 НК РФ может распространяться на правоотношения, возникшие после 1 июля 2002 года. Даже невзирая на то, что, согласно статье 16 Федерального закона № 57-ФЗ, действие пункта 8 статьи 149 НК РФ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Кроме того, в рассматриваемом случае налоговые правоотношения возникают в 2001 году, когда продавец получил предоплату в счет предстоящей поставки. Поэтому ни те нормы, которыми были отменены льготы для издательств, ни пункт 8 статьи 149 НК РФ не применяются, если оплата за подписку была получена до 2002 года.

***

Если же налогоплательщик пользовался льготой по закону о НДС, а не по НК РФ, то на него пункт 8 статьи 149 НК РФ вообще не распространяется, считает ведущий специалист "НК Патера" Михаил Аландаренко:

- Пункт 8 статьи 149 НК РФ регламентирует порядок применения льгот, предусмотренных главой 21 НК РФ, а не законом о НДС. Таким образом, этот пункт в любом случае не применяется к льготе, предусмотренной в подпункте "э" пункта 1 статьи 5 закона о НДС.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль