Компания не вправе сама вернуть сотруднику подлежащий возврату НДФЛ

495
Суммы НДФЛ, подлежащие возврату, налоговый агент не вправе вернуть сотруднику самостоятельно.

Письмо Минфина России от 30.11.11 № 03-04-06/6-324 <О возврате НДФЛ>

Вопрос: В текущем налоговом периоде московский филиал иностранной компании (далее – филиал) нанял на работу российского гражданина, который на тот момент не являлся налоговым резидентом РФ. В течение текущего налогового периода этот работник находился на территории РФ более 183 дней, то есть приобрел статус налогового резидента РФ, и в текущем налоговом периоде этот статус больше не может измениться. В результате изменения налогового статуса данного работника часть налога, удержанная с его доходов с начала текущего налогового периода, стала излишне удержанной.

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ ст. 231 НК РФ была дополнена п. 1.1, согласно которому, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.

В Письмах Минфина России от 05.04.2011 № 03-04-06/6-74, от 14.04.2011 № 03-04-05/6-256, от 16.05.2011 № 03-04-06/6-108 и в ряде других писем была высказана позиция о том, что начиная с 1 января 2011 г. возврат суммы НДФЛ налогоплательщику производится только по окончании налогового периода налоговым органом.

Однако в Письме Минфина России от 22.09.2011 № 03-04-06/6-233 была высказана позиция о том, что начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника на территории РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом по ставке 30% с его доходов до получения им статуса налогового резидента, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

В данном случае сумма НДФЛ, излишне удержанная налоговым агентом из доходов работника в результате применения ставки 30% с начала текущего налогового периода, превышает сумму налога по ставке 13%, который будет исчислен после приобретения работником статуса налогового резидента до окончания текущего налогового периода и в счет которого в текущем налоговом периоде можно произвести зачет. В такой ситуации сумма налога, излишне удержанная филиалом как налоговым агентом, не может быть полностью зачтена в данном налоговом периоде.

Согласно позиции ФНС России, высказанной в Письме от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150, в случае, если гражданин приобрел статус налогового резидента РФ в течение налогового периода и более 183 дней в году проработал в одной организации, суммы налога за предыдущие месяцы этого налогового периода могут быть на основании заявления налогоплательщика пересчитаны и возвращены самим налоговым агентом исходя из налоговой ставки в размере 13%.

Может ли филиал зачесть сумму НДФЛ, излишне удержанного с доходов работника по ставке 30%, при определении налоговых обязательств данного работника нарастающим итогом за текущий налоговый период после изменения налогового статуса данного работника (при условии, что статус налогового резидента уже не может измениться до конца текущего налогового периода)? Имеет ли право филиал как налоговый агент вернуть своему работнику сумму излишне удержанного НДФЛ, которую не удалось зачесть по итогам налогового периода, при наличии письменного заявления работника?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям – налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Если суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 процентов, были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 Кодекса.

Что касается Письма ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150, то данное Письмо является запросом в Минфин России, на который даны соответствующие разъяснения.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

 

С.В. Разгулин

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 80.43%
  • Выше лимитов 13.04%
  • Сумма зависит от должности 6.52%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль