ФНС рассказала, как амортизировать ОС, если оно использовалось во время реконструкции

287
Если компания проводит реконструкцию части здания, например, надстраивает этажи, пристраивает дополнительные помещения, но одновременно с этим продолжает использовать это здание, то вводить в эксплуатацию его реконструированные части не нужно.

Письмо Федеральной налоговой службы от 10.07.09 № 3-2-06/75 О порядке начисления амортизации по объекту основных средств после реконструкции

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами просит дать разъяснение о порядке начисления амортизации объекта основных средств после реконструкции в следующей ситуации.

Организация осуществляла реконструкцию здания (менее 12 месяцев) путем увеличения его этажности. При этом во время реконструкции помещения здание из эксплуатации не выводилось.

Пунктом 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно пункту 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в том числе, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения.

Таким образом, нормами Кодекса предусмотрено, что после реконструкции, модернизации, технического перевооружения (далее – по тексту реконструкция объекта ОС) изменяется первоначальная стоимость объекта ОС. Следовательно, в этом случае изменяется размер амортизационных начислений объекта ОС, учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Однако, нормами Кодекса не установлено, что если объект ОС не выводился из эксплуатации, то после реконструкции части этого объекта ОС реконструированная часть должна вводиться в эксплуатацию.

Пунктом 2 статьи 259 Кодекса установлена дата признания амортизации по объекту ОС после ввода его в эксплуатацию, то есть, по мнению ФНС России, речь идет о первичном вводе объекта ОС в эксплуатацию при приобретении/строительстве, а также, если объект ОС выводился из эксплуатации.

Следовательно, данный пункт не распространяется на рассматриваемый случай.

При этом следует учитывать, что понесенные налогоплательщиком затраты на реконструкцию приводят к изменению первоначальной стоимости объекта ОС и являются капитальными вложениями в ОС. В этом случае налогоплательщик имеет право на основании пункта 9 статьи 258 Кодекса применить к указанным объектам ОС, так называемую, амортизационную премию, когда затраты на капитальные вложения в объект ОС учитываются в целях налогообложения прибыли единовременно в установленных нормами Кодекса размерах. При этом расходы в виде амортизационной премии на основании пункта 3 статьи 272 Кодекса признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

На основании изложенного, ФНС России полагает, что в отношении рассматриваемого случая, целесообразно применить такой же подход, как и для признания амортизационной премии.

В этой связи, по объекту ОС, который не выводился из эксплуатации в период реконструкции, амортизация начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости объекта ОС, начиная с месяца, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.

При этом, по мнению ФНС России, датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС будет являться дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Например, окончание работ по реконструкции объекта может быть подтверждено актом по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»). 

Действительный государственный советник РФ 2го класса
С.Н. Шульгин

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль