Амортизировать неотделимые улучшения арендованного имущества можно отдельно

184
С этого года действует правило, по которому компании вправе амортизировать неотделимые улучшения в арендованные основные средства исходя из срока полезного использования, отличного от срока полезного использования самого имущества. Если такие улучшения не отнесены в Классификации к какой-либо амортизационной группе, то срок их полезного использования можно установить исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя.

Письмо Минфина России от 13.04.10 № 03-03-06/2/75 <О порядке амортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество>

Вопрос: Организация (арендатор) заключила договор аренды недвижимого имущества, которое является основными средствами арендодателя. По условиям указанных договоров стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией с согласия арендодателя, последним не возмещается.

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 Кодекса капитальные вложения в форме неотделимых улучшений являются для арендатора амортизируемым имуществом в течение срока действия договора аренды.

До 1 января 2010 г. нормы гл. 25 НК РФ не предусматривали права арендатора определить срок полезного использования капитальных вложений в форме неотделимых улучшений как отличающийся от периода полезного использования арендованных объектов основных средств.

Однако пп. «а» п. 20 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 281) редакция абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, вступившая в силу с 1 января 2010 г., уточнена в том, что арендатор вправе определить срок полезного использования упомянутых капитальных вложений одним из следующих способов: либо исходя из срока полезного использования объекта аренды, либо исходя из срока полезного использования для капитальных вложений в объект аренды в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация).

В Письме Минфина России от 21.01.2010 № 03-03-06/2/7 выражено мнение, что на основании абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений, произведенным в арендованные объекты основных средств после 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для объекта аренды.

Вместе с тем в Классификацию не вносились какие-либо изменения, касающиеся сроков полезного использования капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.

Кроме того, капитальные вложения могут выражаться в создании различного имущества, не имеющего единого срока полезного использования.

Вправе ли организация применительно к капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений арендованных объектов основных средств, произведенным после 01.01.2010, устанавливать самостоятельный срок их полезного использования, отличный от срока полезного использования арендованных объектов основных средств, в случае если в Классификации отсутствуют нормы, регулирующие принадлежность данных капитальных вложений к какой-либо амортизационной группе?

Вправе ли организация в случаях, когда капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных объектов основных средств выражаются в создании различного имущества, определять срок их полезного использования, равный или сроку действия договора аренды недвижимого имущества, установленному при его заключении, или оставшемуся после введения указанных капитальных вложений сроку действия договора аренды недвижимого имущества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу амортизации неотделимых улучшений в арендованное здание и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Пунктом 20 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2010 г., согласно которым капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных начиная с 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных средств, но установленный Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом в случае, если Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации, для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не установлен, следует учитывать положение п. 6 ст. 258 НК РФ, согласно которому для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

 

Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России
С. В. Разгулин

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль