Доплаты за совмещение должностей или профессий уменьшают прибыль

1001
Доплата сотруднику за совмещение должностей, увеличения объема работ или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника учитывается в составе расходов на оплату труда.

Письмо Минфина России от 29.10.09 № 03-03-06/1/702 <Об учете доплат сотрудникам за совмещение профессий (должностей)>

Вопрос: В условиях финансового кризиса многие работодатели активно применяют совмещение профессий (должностей) и выполнение дополнительной работы по такой же профессии (должности) путем расширения зон обслуживания или увеличения объема работы, а также исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором.

При этом вся дополнительная работа выполняется работниками в течение установленной продолжительности рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором, в соответствии со статьей 60.2 Трудового кодекса РФ. Это является основным отличием от работы по совместительству (ст. 60.1 ТК РФ), когда другая регулярная оплачиваемая работа выполняется в свободное от основной работы время на условиях другого трудового договора.

Глава 44 Трудового кодекса РФ регулирует особенности работы исключительно по совместительству и, соответственно, в отношении работы по совмещению применению не подлежит в полном объеме. Так, например, в соответствии со статьей 284 Трудового кодекса РФ «продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день». В нашем же случае формулировка «в течение установленной продолжительности рабочего дня» говорит сама за себя. При пятидневной 40-часовой рабочей неделе это составляет восемь часов в день.

То же самое относится к отличиям совмещения от совместительства в оплате труда. Оплата труда лиц, работающих по совместительству, регулируется статьей 285 Трудового кодекса РФ и с учетом требований статьи 284 Трудового кодекса РФ не может превышать 50 процентов от оклада по занимаемой должности. В то время как оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, регламентируется статьей 151 Трудового кодекса РФ.

Размер доплаты при этом устанавливается исключительно по соглашению сторон трудового договора, к которым относятся только работник и работодатель. Содержание и (или) объем дополнительной работы устанавливаются работодателем по согласованию с работником и находятся в его компетенции. При этом все ссылки на то, что дополнительная работа не может осуществляться в том же объеме, как и по занимаемой должности, поскольку осуществляется наряду с этой работой в течение рабочего дня, беспочвенны.

«Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда» (ст. 132 ТК РФ).

Таким образом, размер дополнительной оплаты за совмещение не может ограничиваться 50 процентами от оклада по занимаемой должности. Мало того, учитывая изложенное выше, он вообще не должен быть в обязательном порядке привязанным к должностному окладу.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ дополнительная оплата за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, относится к расходам на оплату труда и должна признаваться налоговыми органами как обоснованные затраты. Следовательно, в сочетании со статьей 252 Налогового кодекса РФ, а также статьями 60.2 и 151 Трудового кодекса РФ указанные расходы должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль организации в полном объеме независимо от размера доплаты.

Обращаем внимание на то, что письмо департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 1 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/50 дает обоснованное разъяснение по затронутому вопросу в отношении совместителей, но противоречит трудовому и налоговому законодательству РФ в части, касающейся работы по совмещению.

Просим дать разъяснения по вопросу учета для целей налогообложения прибыли зарплаты работника, выполняющего дополнительную работу в течение установленной продолжительности рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором, по дополнительному соглашению к данному трудовому договору, исходя из размера доплаты, превышающего 50 процентов должностного оклада.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.

Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

В соответствии со статьей 60.2 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату (статья 151 ТК РФ).

Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей). Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности).

Согласно статье 151 ТК РФ при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.

Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (статья 60.2 ТК РФ).

Таким образом, трудовое законодательство не ограничивает размер доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы.

Учитывая изложенное, согласно положениям статьи 255 НК РФ налогоплательщик вправе признать в составе расходов на оплату труда доплату за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

 

Заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России
С. В. Разгулин

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 38.1%
  • Да 28.57%
  • Нет 33.33%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль