ФНС против учета сумм отступного при увольнении сотрудников по соглашению сторон

381
Налоговики считают, что расходы на выплату выходного пособия при увольнении работника по соглашению сторон не учитываются при расчете налога на прибыль.

Письмо ФНС России от 21.10.09 № 3-2-06/115 О порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат на выплату пособий работникам при увольнении

Письмо направлено в адрес Минфина России для согласования позиции.

Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов просит рассмотреть вопрос о порядке учета в целях налогообложения расходов в виде сумм начисленных пособий при увольнении работника в следующих случаях.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) основаниями для расторжения трудового договора является:

– соглашение сторон (статья 78 ТК РФ);

– расторжение договора по инициативе работника (статья 80 ТК РФ).

Выплата работнику пособий в связи с прекращением трудового договора (выходных пособий) в общем случае регулируется статьей 178 «Выходные пособия» главы 27 «Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора» ТК РФ.

Так, статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 статьи 81 ТК РФ) или сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в части 3 статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Однако приведенный в статье 178 ТК РФ перечень является закрытым и выплата каких-либо иных компенсаций или пособий при увольнении работника по таким основаниям как по соглашению сторон и в случае расторжения договора по инициативе работника, этим перечнем не предусмотрена.

Вместе с тем, в статье 178 ТК РФ содержится норма, которой установлено, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом согласно части 3 статьи 57 «Содержание трудового договора» ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо являются неотъемлемой частью трудового договора.

К расходам на оплату труда на основании пункта 9 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) отнесены начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

По мнению ФНС России следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса), при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от квалификации выплат, производимых в пользу работников организации, зависит порядок их отражения в налоговом учете.

В составе расходов на оплату труда, помимо перечисленных в статье 255 Кодекса затрат, по пункту этой 25 статьи учитываются другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом, по мнению ФНС России, по указанному пункту учитываются выплаты, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, отвечающие требованиям расходов на оплату труда в смысле норм статьи 255 Кодекса, которые изложены в преамбуле статьи 255 Кодекса.

Так, согласно преамбуле статьи 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, по мнению ФНС России, выходные пособия при увольнении работников по основаниям, перечисленным в статье 178 ТК РФ учитываются в составе расходов на оплату труда в размерах, установленных этой статьей ТК РФ вне зависимости от того, закреплена эта выплата в трудовом (коллективном) договоре или нет, поскольку данные выплаты являются обязанностью работодателя.

В отношении выплат пособий при увольнении работников при расторжении трудового договора по соглашению сторон или по инициативе работника, размер которых установлен дополнительным соглашением к трудовому договору; а также в случае увольнения работника по соглашению сторон, предусмотренные соглашением сторон, полагаем, что основания, по которым производится начисление таких выплат, не перечислены в статье 178 ТК РФ.

В целях налогообложения прибыли подобные выплаты не могут рассматриваться как расходы на оплату труда в смысле статьи 255 Кодекса, поскольку не отвечают критериям, установленным в преамбуле статьи 255 Кодекса, для расходов на оплату труда.

В таком случае, данные выплаты на основании пункта 29 статьи 270 Кодекса рассматриваются как выплаты в пользу работника и не учитываются в целях налогообложения прибыли.

 

Действительный государственный
советник РФ
2-го класса 
С. Н. Шульгин

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль