НДС с аванса восстанавливают в сумме, отраженной в счете-фактуре на отгрузку

283
Минфин пояснил, что НДС, принятый к вычету с аванса, восстанавливают в сумме, написанной в счете-фактуре, выставленном при отгрузке.

Письмо Минфина России от 01.07.10 № 03-07-11/279 <О восстановлении налога на добавленную стоимость, принятого к вычету при перечислении аванса>

Вопрос: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ООО (далее – Организация) просит дать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.

Являясь Инвестором – Заказчиком – Застройщиком в одном лице, Организация в счет будущего выполнения работ в соответствии с условиями договора уплатила авансовый платеж Генподрядчику (условно – 1700 ед.). В соответствии с п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ предъявленная Генподрядчиком сумма «авансового» НДС была принята Организацией к вычету (259 ед.).

По окончании этапа работ Генподрядчик предъявил счет-фактуру и Акт выполненных работ на сумму – 700 ед., в т. ч. НДС – 107 ед., который также был принят к вычету в текущем периоде.

В том же налоговом периоде в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ Организация обязана восстановить ранее принятую к вычету сумму «авансового» НДС. При этом восстановлению подлежит сумма налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих работ.

По условиям договора генподряда уплаченная сумма аванса зачитывается в течение всего действия договора в размере не более 5% от стоимости каждой выполненной работы (35 ед., в т. ч. НДС – 5 ед.).

Иными словами, по условиям договора генподряда авансом покрывается только часть каждой выполненной работы. Оставшаяся часть стоимости работ (95%),»образует кредиторскую задолженность и оплачивается Организацией безналичным платежом в течение последующих 10 дней. Порядок зачета ранее уплаченного авансового платежа в размере 5% каждой выполненной работы также отражается в Справке о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Учитывая изложенное, прошу разъяснить, какую сумму «авансового» НДС обязана восстановить Организация в указанной ситуации: сумму налога с предоплаты в части, которая относится к данной выполненной работе сумме от ее стоимости (5 ед.) или сумму налога, исчисленную со всей стоимости выполненной работы (107 ед.).

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу восстановления налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по оплате (частичной оплате, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 года № 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые покупателем к вычету при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок (работ, услуг), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога про приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, в случае если в счет перечисленной покупателем предварительной частичной оплаты продавцом отгружается товар (выполняется работа, оказывается услуга), стоимость которого меньше суммы указанной предварительной оплаты, то при принятии покупателем этих товаров (работ, услуг) на учет восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых покупателем к вычету по перечисленной предварительной частичной оплате, производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Также сообщаем, что направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

 

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

 

Н. А. Комова

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль