Мероприятия налогового контроля

1872
Мероприятия налогового контроля – это различные действия налоговых органов с целью проверки соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ).

В каких случаях проводятся мероприятия налогового контроля

Мероприятия налогового контроля проводятся во время налоговых проверок, а также при рассмотрении материалов проверок. Некоторые мероприятия налогового контроля могут проводиться вне рамок налоговых проверок (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом).  

Какие мероприятия налогового контроля бывают

Налоговые инспекторы вправе проводить следующие мероприятия налогового контроля:

  • Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ). Во время инвентаризации инспекторы проверяют достоверность данных, содержащихся в документах налогоплательщика.

На практие инвентаризация наименее популярна среди налоговых инспекторов, так как это довольно трудоемкое и длительное мероприятие налогового контроля. Нередко результаты инвентаризации приводят к налоговым спорам. Приведем пример.

Что не понравилось проверяющм. Компания продавала товары через агента. Инспекторы заметили, что в инвентаризационной описи по одному складу товаров было меньше, чем по данным бухгалтерской отчетности. Ревизоры решили, что была скрытая реализация, и доначислили налоги.

Решение судей. В результате инвентаризации одного склада нельзя выяснить, сколько товаров продала компания. Часть товаров компания передала агенту на хранение. Эти товары были в другой инвентаризационной описи — по складу агента. В совокупности показатели обеих описей совпадали с данными бухгалтерской отчетности. Значит, компания не скрывала доходы (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.12.14 № Ф07-9565/2013).

Комментарий "УНП". Инспекторы могут усомниться, что компания хранит товары на складе контрагента, если этот склад ему не принадлежит. Доказать реальность хранения иногда удается только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.03.14 № А21-2061/2013.

  • Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ). Проверяющие вправе осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения.

Практически каждая выездная налоговая проверка сопровождается осмотром. Тем не менее, осмотры на проверках часто помогают компаниям в спорах с инспекторами. Рассмотрим один из таких споров.

Что не понравилось проверяющим. Компания приобрела землю и дорогу с целью сдать в аренду или перепродать. Заявила НДС к вычету, но получила отказ. Налоговики осмотрели объекты и выяснили, что они простаивают. Значит, компания не использовала активы в деятельности, облагаемой НДС.

Решение судей. Осмотр активов не позволяет судить, собирается ли компания продать их или сдать в аренду. Судьи выяснили, что компания сдала дорогу и землю в аренду, но сначала согласовала эту сделку с контрагентом. На момент осмотра договор еще не заключила. Поэтому суд подтвердил право на вычеты (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.09.14 № А26-7674/2013).

Комментарий "УНП". Кодекс не запрещает вычеты по активам, которые компания пока не использует в облагаемой НДС деятельности. Достаточно, чтобы компания намеревалась использовать активы в будущем. Если компания планирует сдавать купленный объект в аренду, то безопаснее разместить объявления о поиске арендаторов, составить предварительный договор или другим способом доказать, что имущество простаивает временно.

  • Истребование документов, информации (ст. 93, 93.1 НК РФ). Если налоговому инспектору, который участвует в проверке, необходимы документы, он имеет право истребовать их у проверяемого лица или организации.
  • Выемка (ст. 94 НК РФ). Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить доказательствами нарушения налогового законодательства. По словам самих налоговиков, это одно из самых маловероятных мероприятий, которое может ждать компанию на проверке. Непопулярность процедуры объясняется сложностью ее оформления. Малейшая формальная ошибка, и компании удается признать выемку незаконной.
  • Экспертиза (ст. 95 НК РФ). В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Отметим, что с 2015 года ФНС жестко сократила объем средств, выделяемых инспекциям на почерковедческие и технические экспертизы. Что на руку компаниям, особенно в налоговых спорах, где теперь можно стоит ссылаться на отсутствие экспертизы подписей.
  • Получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ). Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
  • Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ). Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Как быть, если директора или сотрудника компании вызвали для дачи пояснений в налоговую, расположенную в другом регионе?

По мнению, Олега Бубнова, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса, налогоплательщик вправе не ехать в другой регион для дачи пояснений налоговикам. Инспекция должна выслать поручение для дачи пояснений в налоговую по месту регистрации сотрудника компании и приложить перечень вопросов, которые необходимо пояснить. Налогоплательщик получает запрос и представляет необходимые пояснения в свою же инспекцию, которая пересылает информацию в другой регион. Кроме того, личное присутствие человека не требуется, если в письме перечислены вопросы, которые инспекторы хотят выяснить. На них можно ответить письменно и отправить по почте.

  • Допрос (ст. 90 НК РФ). В необходимых случаях при проведении налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Как правило, без допросов не обходится ни одна налоговая проверка.
  • Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ). В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

Налоговые инспекторы также могут проводить фото- и киносъемку, видеозапись хода проведения мероприятий налогового контроля, использовать копировально-множительную технику, иные технические средства. Применение таких средств должно быть отражено в протоколе.

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Если проверяющим необходимо получить дополнительные доказательства, чтобы подтвердить факт нарушения законодательства, они могут принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля сроком не более одного месяца (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков). Об этом говорится в пункте 6 статьи 101 Налогового Кодекса РФ.

Дополнительными мероприятиями налогового контроля могут быть истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Подготовлено по материалам Федеральной налоговой службы

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 84%
  • Выше лимитов 16%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль