Акцизы. Плательщики и порядок расчета

1354
Рассчитать сумму акциза можно несколькими способами: по твердой, адвалорной или комбинированной ставке. Подробный порядок расчета с примерами вы найдете в нашей статье.

Акциз – это косвенный налог, который взимается с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.

Плательщики акцизов

Налогоплательщиками акциза 2015 признаются:

Подакцизные товары

Подакцизными товарами признаются:

  • этиловый спирт;
  • спиртосодержащая продукция;
  • лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты;
  • препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;
  • парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
  • виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;
  • алкогольная продукция;
  • табачная продукция;
  • автомобили легковые;
  • мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
  • автомобильный бензин;
  • дизельное топливо;
  • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

Полный перечень подакцизных товаров приведен в пункте 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ.

Объект налогообложения акцизами

Объектом налогообложения акцизами 2015 признаются следующие операции:

  • реализация налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров;
  • продажа налогоплательщиком подакцизных товаров, полученным им по решению суда или от уполномоченных гос. органов;
  • передача произведенного налогоплательщиком подакцизного товара из давальческого сырья;
  • передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
  • передача налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
  • передача налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров в качестве вклада;
  •  передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации;
  • передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
  • ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации;
  • получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
  • получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
  • операции, совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • операции, совершаемые лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом;
  • операции по получению авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Порядок расчета акциза

Сумма акциза рассчитывается по следующей формуле:

Сумма акциза = Ставка акциза х Налоговая база

Различают несколько способов расчета суммы акциза:

  • по твердой ставке;
  • по адвалорной ставке;
  • по комбинированной ставке.

Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, так как в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (ст. 190 НК РФ). Если раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров не ведется, то определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами (см. ст. 182 НК РФ), к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога (п. 7 ст. 194 НК РФ).

Расчет суммы акциза по твердой ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (ст. 193 НК РФ).

Пример расчета суммы акциза по твердой ставке 

Организация в июле 2015 года реализовала произведенное ею пиво с содержанием объемной доли этилового спирта 4% в количестве 200 000 банок. Объем каждой банки составляет 0,5 литров.

Подсчитываем общий объем реализованного пива:

Общий объем = 200 000 х 0,5 = 100 000 литров.

Определяем ставку акциза, подлежащую применению:

В 2015 году к пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно применяется ставка акциза в размере 15 рублей за 1 литр.

Определяем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет:

Сумма акциза = 100 000 х 15 = 1 500 000 рублей.

Расчет суммы акциза по адвалорной ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187–191 НК РФ.

При расчете акциза налоговая база в отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акциза, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров (ст. 189 НК РФ).

Расчет суммы акциза по комбинированной ставке

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной  ставок), определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Пример расчета суммы акциза по комбинированной ставке

Организация в июне 2015 года произвела сигареты с фильтром в количестве 20 000 коробок. В каждой пачке содержится 20 сигарет. Максимальная розничная цена (МРЦ) пачки составляет 42 рубля.

Подсчитываем количество сигарет в 20 000 коробок (тыс. штук). В одной коробке 50 блоков, в блоке 10 пачек, в пачке 20 штук. Получаем:

1 коробка = 50 х 10 х 20 = 10 000 штук.

20 000 коробок = 10 000 х 20 000 = 200 000 000 штук.

Определяем расчетную стоимость:

Расчетная стоимость = МРЦ х количество пачек табачных изделий

Количество пачек в 20 000 коробках = 20 х 50 х 10 = 10 000 000 пачек.

Расчетная стоимость = 42 рубля х 10 000 000 пачек = 420 000 000 рублей.

Рассчитываем сумму акциза по адвалорной налоговой ставке 8% от расчетной стоимости:

Сумма акциза по адвалорной налоговой ставке = 8%  х 420 000 000 = 33 600 000 руб.

Рассчитываем сумму акциза по твердой налоговой ставке:

В 2015 году установлена твердая ставка в отношении сигарет с фильтром – 550 рублей за 1000 штук.

Сумма акциза по твердой налоговой ставке = 550 рублей х 200 000 000 штук / 1000 штук = 110 000 000 руб.

Складываем суммы по адвалорной и твердой ставкам:

Сумма акциза = 33 600 000 + 110 000 000= 143 600 000 рублей.

Рассчитываем сумму акциза по минимальной ставке:

В 2015 году установлена минимальная ставка в отношении сигарет с фильтром 730 рублей за 1000 штук.

Сумма акциза по минимальной ставке =  730 х 200 000 000 / 1000 = 146 000 000 рублей.

К уплате принимается сумма акциза с наибольшим значением, в данном случае это сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке.

Сумма акциза к уплате  = 146 000 000 рублей.

Подготовлено по материалам Федеральной налоговой службы

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль