Выбытие и ликвидация основных средств

1398
После выбытия основного средства поступления, связанные с его продажей, отражают по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». Делают это в момент, когда право собственности на имущество переходит от продавца к покупателю. В случае ликвидации основного средства, его остаточную стоимость списывают со счета 01 в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы». Туда же переносят и затраты на демонтаж.

Выбытие и ликвидация основных средств  Печатная версия
Электронный журнал

Важное в статье:

  • Какими проводками отражать выбытие основного средства.
  • На какой счет относить расходы по продаже основного средства.
  • Что необходимо сделать при ликвидации основного средства.

Вы уже знаете, как начислять амортизацию основных средств. Как правило, ее включают в себестоимость товаров, работ или услуг. Для этого делают проводку по дебету одного из счетов учета затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Этот счет специально предназначен для отражения амортизационных отчислений. То есть сумм, на которые ежемесячно уменьшается первоначальная стоимость имущества.

Эта стоимость числится в дебете счета 01 «Основные средства». Но по кредиту данного счета амортизацию не начисляют, так как руководству важно знать, какое имущество есть у компании и сколько оно стоило на момент приобретения.

В предыдущем материале мы рассказывали про верблюда, который перевозил ткани из Багдада в Бухару. Если по окончании срока полезного использования стоимость верблюда будет полностью списана со счета 01, купец может забыть о нем. А кто-то из погонщиков, заметив это, уведет его к себе домой. Чтобы не допускать такого воровства, придумали счет 02. Благодаря ему сведения о работающих на компанию основных средствах продолжают числиться на счете 01 даже после того, как они будут полностью самортизированы.

Но эксплуатация любого основного средства рано и поздно заканчивается. Причем точно предсказать, когда актив перестанет приносить пользу, невозможно. На практике имущество может служить как больше, так и меньше нормативного срока полезного использования. И конечно, его можно продать. Например, чтобы заменить на новую модель.

Что же должен сделать бухгалтер в момент, когда условный верблюд покинул своего купца? Как раз об этом наша следующая задачка. Она расположена ниже. Сначала внимательно ее прочитайте. А потом самостоятельно сделайте расчеты и составьте бухгалтерские проводки. Необходимые для этого инструкции вы найдете в ПБУ 6/01 или Плане счетов. Когда все будет готово, прочитайте пояснения в статье и сверьтесь с решением, которое приведено в конце статьи.

Задачка: как отразить в бухучете продажу основного средства

Компания «Дельта» (плательщик НДС) в декабре продала производственное оборудование за 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. По условиям договора право собственности переходит к покупателю в момент передачи оборудования, то есть в декабре. С 1 января следующего года бухгалтер «Дельты» перестал начислять амортизацию по этому основному средству. По данным бухгалтерского учета «Дельты», первоначальная стоимость оборудования составляет 1 200 000 руб., сумма начисленной амортизации — 480 000 руб. Какие проводки должен сделать бухгалтер «Дельты» в момент продажи основного средства?

На каком счете отразить доходы от продажи основного средства

Правила учета выручки от реализации вы уже знаете. Ее отражают по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка». Но эта бочка-счет только для доходов и расходов, которые связаны с обычными видами деятельности. Теми, ради которых собственники создали предприятие и которые направлены на получение прибыли. Это продажа товаров, оказание услуг или выполнение работ.

Остальные доходы и расходы в бухучете относят к прочим. Для их учета в Плане счетов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету рекомендуется открывать три субсчета: «Прочие доходы», «Прочие расходы» и «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступления, связанные с продажей основных средств, отражают по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы». Делают это в момент, когда право собственности на имущество переходит от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Продажную стоимость выбывшего объекта записывают в кредит счета 91 с учетом входящего в нее НДС. Затем эту сумму налога отражают по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для расчетов по НДС выделяют отдельный субсчет.

По условиям нашей задачки стоимость проданного производственного оборудования составила 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Значит, в момент передачи оборудования покупателю бухгалтер ООО «Дельта» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 1 180 000 руб. — отражен доход от реализации основного средства;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 180 000 руб. — начислен НДС при реализации основного средства.

Как показать выбытие основного средства на счетах 01 и 02

Итак, после выбытия основное средство передано покупателю, и мы отразили в учете доход от его продажи. Но что мы видим в дебете счета 01 «Основные средства»? Там по-прежнему числится первоначальная стоимость производственного оборудования. Непорядок. Информацию об активе, которого у компании уже нет, с этого счета нужно срочно стереть. Ведь сведения об имуществе организации должны быть достоверными. Данные об амортизации проданного оборудования, которые числятся в кредите счета 02, нам уже тоже не нужны. Поэтому прежде всего нужно списать сумму амортизации туда, где она наконец-то выполнит свое предназначение — уменьшит первоначальную стоимость основного средства. Сделать это можно проводкой по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Чтобы отделить сведения о выбывшем имуществе от всего остального, эту проводку рекомендуется делать в два этапа. Для этого на счете 01 открывают субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят первоначальную стоимость основного средства, а в кредит — сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации. В нашей задачке с ООО «Дельта» проводки будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

— 1 200 000 руб. — отражена первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 480 000 руб. — учтена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

Теперь легко подсчитать остаточную стоимость. Помните? Это первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации. Если вычесть из дебетового оборота субсчета «Выбытие основных средств» кредитовый оборот, то есть найти сальдо этого субсчета, получится искомый результат.

Если остаточная стоимость основного средства равна нулю, говорят, что оно полностью самортизировано. В этом случае учет выбытия завершается проводками по счетам 01 и 02.

Выбытие и ликвидация основных средств

Вернемся к нашему багдадскому верблюду и предположим, что он до последнего служил своему купцу. Официальный срок его службы давно истек, и начисленная амортизация давно сравнялась с первоначальной стоимостью. Значит, после проводок по дебету и кредиту субсчета «Выбытие основных средств» эти суммы погасят друг друга и сальдо этого субсчета станет нулевым. При этом со счета 01 «Основные средства» исчезнет горка, а со счета 02 «Амортизация основных средств» — равная ей по сумме ямка. Как будто их никогда и не было на этих счетах.

Но все это о ситуации, когда компания списывает основное средство или сразу по окончании срока полезного использования, или позже этого срока. Но на практике имущество может прийти в негодность и раньше. Например, сломаться или морально устареть. Ну и конечно, его могут продать из-за того, что оно стало ненужным, для замены на новую модель и так далее.

Что делать в этом случае с остатком, который числится на субсчете «Выбытие основных средств» счета 01 ? В нашем примере с ООО «Дельта» он равен 720 000 руб. (1 200 000 – 480 000).

Выбытие и ликвидация основных средств

Куда записывают расходы от продажи основного средства

Вспомните, как мы рассчитывали прибыль от реализации готовой продукции: из выручки отнимали себестоимость продаж. Похожее правило применяют и при продаже основных средств. Только здесь берут поступления от продажи и вычитают из них расходы по сделке.

Передав оборудование покупателю, ООО «Дельта» теряет актив с остаточной стоимостью 720 000 руб. Эту сумму надо перевести в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

— 720 000 руб. — отражена в прочих расходах остаточная стоимость проданного оборудования.

После этого легко определить финансовый результат от продажи основного средства. Для этого сравнивают суммы из дебетовой и кредитовой половинок счета 91. В случае с ООО «Дельта» поступления от продажи, записанные в кредите субсчета «Прочие доходы», больше остаточной стоимости и суммы НДС, которые числятся в дебете субсчета «Прочие расходы» (1 180 000 > (180 000 + 720 000). Значит, компания получила прибыль.

Предположим, до конца отчетного периода других записей на счете 91 не было. Тогда в последний день бухгалтер переведет эту прибыль на счет 99 «Прибыли и убытки». И там она вольется в общую сумму прибыли, заработанной компанией с начала года. При этом будет сделана проводка по дебету счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99

— 280 000 руб. (1 180 000 – (180 000 + 720 000)) — отражена прибыль от продажи оборудования.

Решение задачки

Выбытие и ликвидация основных средств

Скачать решение в формате Word  могут зарегистрированные пользователи.

Как проводят ликвидацию основных средств

Со временем любое имущество может физически износиться или морально устареть. Если восстановить его нельзя или работа на нем стала невыгодной, то оформляют документы на ликвидацию основного средства. И после этого списывают остаточную стоимость со счета 01 в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы». Туда же переносят и затраты на демонтаж.

Выбытие и ликвидация основных средств

Проводки по счетам 01 и 02 здесь такие же, как и при продаже основных средств. Отличие лишь в том, что компания не получает доходов от продажи. Результатом ликвидации основного средства обычно является убыток. Впрочем, иногда после демонтажа остаются детали или материалы, которые можно использовать, например, для ремонта. Их отражают в составе прочих доходов проводкой:

ДЕБЕТ 10 (15) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— учтены материалы, оприходованные после ликвидации основного средства.

Стоимость этих материалов определяют по рыночной цене. Это цена, по которой их можно было бы продать. Ее подтверждают, например, заключением независимого оценщика.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

Вложенные файлы

Доступно только авторизованным пользователям
  • Образец решения в формате Word.rtf


Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

У вас в компании работают иностранцы?

  • Да, из стран ЕАЭС 16.2%
  • Да, из других безвизовых стран 7.04%
  • Да, из визовых стран 2.11%
  • Да, из разных стран 2.82%
  • Нет 71.83%
Другие опросы

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011