Нормирование расходов

78
Если компания спишет нормируемые расходы целиком, ей могут доначислить налог на прибыль (или «упрощенный» налог), пени и штраф.

Нормирование расходов  Печатная версия
Электронный журнал

Важное в статье:

  • Что относится к долговым обязательствам.
  • Нормируемые расходы по мнению инспекторов.

Вы знаете, что Налоговый кодекс РФ предусматривает специальные правила учета процентов по долговым обязательствам. Списать их можно только в пределах нормативов (ст. 269 кодекса). При этом перечень долговых обязательств открытый (см. ниже). Этим пользуются налоговики, вынуждая списывать в пределах лимита не только проценты, но и другие платежи в пользу банков. Однако нормировать надо лишь проценты, которые рассчитываются исходя из времени пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 кодекса).

Что относится к долговым обязательствам по Налоговому кодексу РФ

Налоговый кодекс РФ требует нормировать проценты по долговым обязательствам. К таковым относятся:

  1. денежные кредиты;
  2. товарные и коммерческие кредиты;
  3. займы;
  4. ценные бумаги (облигации и векселя);
  5. другие заимствования.

Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 и статье 269 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим подробнее, какие расходы нормируемыми считают инспекторы (см. также таблицу ниже).

Вид расхода

Почему расход не относится к процентам по долговым обязательствам

Позиция судей

Рекомендации по учету расхода

Комиссии банка по разовым кредитам, а также по кредитной линии

Комиссии представляют собой плату за услуги банка

Пока судьи считают, что расходы в виде комиссий банка можно учесть без ограничений

Расходы по комиссиям, которые выражены в процентах и уплачиваются периодически, лучше нормировать

Плата за банковскую гарантию

Банковская гарантия — это способ обеспечения обязательства компании

Судебная практика пока не сложилась

Компания может отнести комиссию на расходы в полном объеме исходя из письма Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4

Комиссии по аккредитиву

Аккредитив — это форма безналичных расчетов

Расходы безопаснее нормировать

Плата по договору факторинга

По договору факторинга компания получает не заем, а средства за уступку долгов покупателей

К комиссиям по договору факторинга правила статьи 269 Налогового кодекса РФ применять не нужно

Расходы лучше нормировать. Но если они значительны, позицию контролеров можно оспорить

Санкции по договору с контрагентом в виде процентов за пользование чужими денежными средствами

Данные проценты являются санкцией по договору, а не платой за заемные средства

Проценты за пользование чужими денежными средствами не нужно смешивать с процентами по займам (постановление Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г.)

Если проценты превышают размер норматива, есть два варианта. Первый — выполнить требования налоговиков и учесть расходы в пределах норм. Второй — отражать их полностью, ссылаясь на позицию судей ВАС РФ

В каком размере можно отнести на расходы комиссии по кредитам

Как правило, по кредитному договору дополнительно к процентам приходится платить комиссию за ведение ссудного счета. Здесь чиновники применяют такой подход. Если данная комиссия определена в фиксированной сумме, контролеры позволяют учесть ее в расходах без ограничений. А вот когда плата по ссудному счету рассчитывается в процентах, отнести ее на затраты можно только в пределах норматива. То есть в размере ставки рефинансирования, умноженной на 1,8 для рублевых кредитов или на 0,8 — для валютных займов. Такая позиция ревизоров приведена в письме Минфина России от 16 февраля 2011 г. № 03-07-08/43 (см. также схему ниже).

Как отражать в расходах банковские комиссии по кредитам с учетом позиции контролеров

Нормирование расходов

На практике комиссию за ведение ссудного счета банки рассчитывают именно в процентах от остатка задолженности по кредиту. Поэтому, прежде чем списать комиссию на расходы, придется проверить, не превышен ли норматив. Его налоговики требуют рассчитывать с учетом всех расходов по кредиту. То есть предельный размер затрат, которые компания может отразить в налоговом учете, нужно определять исходя из совокупности процентов за кредит и комиссии за сопровождение ссудного счета.

Пример: Как определить норматив расходов по кредиту с учетом комиссии банка

ООО «Заемщик» в октябре 2011 года получило в банке кредит в рублях. Размер процентов — 11 процентов годовых и рассчитывается от непогашенной суммы кредита. Кроме того, ООО платит банку комиссию за ведение ссудного счета — 5,5 процента годовых от остатка задолженности по кредиту. Ставка рефинансирования в октябре равна 8,25 процента годовых.

Норматив расходов по кредиту составит 14,85 процента годовых (8,25 × 1,8). Фактический размер расходов ООО по кредиту равен 16,5 процента годовых (11 + 5,5). Поэтому бухгалтер может учесть при расчете налога на прибыль только расходы в пределах 14,85 процента годовых.

Есть и другой вариант — отстаивать право учесть комиссию полностью, ссылаясь на позицию судей. Они считают, что данный расход является оплатой услуг банка. Ведь четкого списка банковских услуг, плату за которые можно списать в налоговом учете, нет. Значит, комиссию можно учесть в полном объеме (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Это указано, например, в постановлении ФАС Московского округа от 14 июля 2011 г. № КА-А40/5643-11. Однако не исключено, что после выхода нового обзора Президиума ВАС РФ по кредитным договорам судебная практика изменится в пользу налоговиков. Дело в том, что судьи ВАС признали комиссии, которые компания платит периодически и размер которых определяется в процентах от остатка задолженности, скрытыми процентами. Подробнее об этом рассказано в журнале «Главбух» № 1, 2012 (статья «Какие требования банков в кредитных договорах с компаниями незаконны, а с какими лучше не спорить»).

Возможно, компания погасит долг перед банком досрочно. Тогда скорее всего придется заплатить еще одну комиссию. Ее считают в процентах от суммы досрочно уплаченной задолженности. По поводу таких комиссий контролеры, как нетрудно догадаться, придерживаются той же позиции (письмо Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776). Здесь чиновники приводят такие аргументы: в данном случае банк недополучает проценты. И компенсирует свою упущенную выгоду с помощью комиссии.

Как списать комиссии по кредитной линии

Открывая кредитную линию, банк позволяет компании брать в течение определенного периода средства траншами в пределах лимита. Здесь, разумеется, тоже не обходится без комиссий. Обычно это плата за открытие кредитной линии, ее рассчитывают в процентах от лимита. А также за пользование кредитной линией — в процентах от суммы невыбранного лимита. Банк может взимать плату и за выдачу транша в процентах от его суммы.

Как видим, эти комиссии компания в основном платит единовременно. И размер их не зависит от срока, в течение которого организация пользуется кредитом. Но контролеры все равно считают, что такие расходы нужно нормировать (письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/145). Зато судьи пока выступают на стороне компаний (постановление ФАС Поволжского округа от 28 июня 2011 г. по делу № А55-19305/2010).

Итак, если вы хотите избежать придирок со стороны инспекторов, все расходы по кредитной линии, которые выражены в процентах, нужно суммировать. И проверить, вписывается ли этот суммарный расход в норматив.

Добавим, что налоговики могут придраться и к комиссиям в твердой сумме, если они значительны или даже сопоставимы с процентами по кредиту. Инспекторы наверняка решат, что это скрытые проценты. Поэтому, если хотите подстраховаться, рекомендуем и эти расходы включить в расчет норматива. Разумеется, когда они существенны по размеру.

Нужно ли нормировать расходы по банковской гарантии

Нередко компании обращаются в банк с просьбой гарантировать их обязательства перед контрагентами. В таком случае банк обязуется погасить долг перед кредитором, если он того потребует.

За выдачу гарантии банк берет комиссию. Если она фиксированна, ее можно списать на расходы в полном объеме. Но обычно банк устанавливает размер комиссии в процентах от суммы гарантии. Такую плату чиновники до недавнего времени считали процентами по долговым обязательствам. И требовали нормировать по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7).

А в 2011 году ситуация изменилась. Было выпущено письмо, в котором контролеры разрешили списывать комиссию по банковской гарантии, даже не упомянув о требованиях статьи 269 кодекса. Речь идет о письме Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/4. Из этого можно сделать вывод, что чиновники финансового ведомства смягчили свою позицию.

Но не исключено, что местные налоговики будут придерживаться прежнего подхода. Тогда компания может ссылаться на свежее письмо Минфина. Если же в дискуссию с контролерами вступать не хочется, можно все-таки проверить, вписываются ли расходы в норматив.

И еще один важный момент. По долгосрочным сделкам компания, как правило, берет гарантию на весь период действия договора. Например, когда подрядчик обеспечивает свое обязательство построить объект. В таких случаях комиссию за гарантию нужно учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретена. Об этом сказано в том же письме Минфина России.

Добавим, что приравнять к процентам по займам налоговики могут также плату за поручительство (ст. 361 Гражданского кодекса РФ). Скажем, компания решила взять кредит. А поручителем выступила другая организация. За это компания платит ей вознаграждение в процентах от суммы кредита. Эти расходы тоже безопаснее нормировать по правилам статьи 269 кодекса.

Как отразить в налоговом учете расходы по аккредитиву и факторингу

Напомним, что аккредитив относится к одной из форм безналичных расчетов (ст. 867 Гражданского кодекса РФ). Используя аккредитив, компания обычно платит комиссию за его открытие и обслуживание. Здесь подход контролеров такой же, как по комиссиям в рамках кредитов (см. письмо Минфина России от 18 июня 2009 г. № 03-03-06/1/408). Поэтому если плата банку выражена в процентах от суммы аккредитива, ее можно списать на расходы в пределах норматива.

По договору факторинга компания уступает банку дебиторскую задолженность (ст. 824 Гражданского кодекса РФ). Банк за свои услуги взимает комиссию и фиксированный сбор за обработку каждого долга. С учетом сбора проблем не будет. А комиссию, которая выражена в процентах, придется нормировать (письмо Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-07-11/136). Впрочем, судьи считают, что к договорам факторинга статью 269 кодекса применять не нужно. Пример тому — постановление ФАС Уральского округа от 8 апреля 2011 г. № Ф09-1720/11-С3. Поэтому если налоговики обвинят компанию в том, что она превысила норматив расходов по такой сделке, можно ссылаться на позицию судей.

Как учесть проценты за пользование чужими денежными средствами

Еще один вид затрат, которые налоговики пытаются ограничить в размере, — это проценты за пользование чужими средствами (ст. 395 Гражданского кодекса РФ). Контрагент может потребовать такие проценты с компании, если она вовремя не оплатит товар. Видимо, исходя из того, что этот вид ответственности называется процентами, контролеры приравняли его к плате по займам (письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/580).

Данные проценты обычно начисляются по ставке рефинансирования. Поэтому скорее всего они впишутся в норматив. Но возможно, что договором установлен размер процентов выше норматива. Тогда с контролерами можно поспорить. Ведь эти проценты являются санкцией по договору. Поэтому их можно учесть в расходах полностью. Здесь можно ссылаться на пункт 4 постановления Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 года. В нем сказано, что проценты по статье 395 кодекса по своей природе отличаются от процентов по займу.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль